基本案情

某公司當(dāng)年未形成無形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費(fèi)用40萬元,稅前可扣除數(shù)為60萬元(40×150%);當(dāng)年形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用400萬元,按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。當(dāng)年在未扣除研究開發(fā)費(fèi)用前的稅前利潤為1060萬元,適用所得稅稅率為25%,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。預(yù)計(jì)該項(xiàng)新技術(shù)使用年限為10年,按直線法攤銷,假定產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在未來期間能夠轉(zhuǎn)回。該項(xiàng)無形資產(chǎn)年末才予以確定資本化,當(dāng)年攤銷額為零,稅前扣除額為零。

有關(guān)計(jì)算和會計(jì)處理如下:

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=1060-60=1000(萬元)

應(yīng)繳所得稅=1000×25%=250(萬元)

在當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表日,該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值400萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元,賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),其差額200萬元為可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為50萬元(200×25%)。

借:所得稅費(fèi)用2000000

    遞延所得稅資產(chǎn)500000

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2500000

假定下年不包括無形資產(chǎn)攤銷的稅前會計(jì)利潤為1200萬元,所得稅稅率為25%,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng),則會計(jì)利潤總額為1160萬元(1200-40),應(yīng)納稅所得額為1140萬元(1200-60),應(yīng)納所得稅額為285萬元(1140×25%)。第2年資產(chǎn)負(fù)債表日,該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為360萬元(400-40),計(jì)稅基礎(chǔ)為540萬元(600-60)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),兩者之間的差額180萬元屬于可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為45萬元(180×25%),但遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為50萬元,當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為5萬元。

借:所得稅費(fèi)用2900000

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2850000

        遞延所得稅資產(chǎn)50000

假設(shè)此后年度企業(yè)所得稅適用的稅率保持25%不變,且未來年度很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額,則從第2年開始,每年應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)均為5萬元,累計(jì)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)為50萬元。表明10年以后,該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零,兩者之間不存在暫時(shí)性差異。

咨詢問題：上述賬務(wù)處理正確嗎？

回復(fù)意見：研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，只調(diào)減不調(diào)增，屬于永久性差異，不存在“先調(diào)減后調(diào)增”或“先調(diào)增后調(diào)減”的情況。

本案例，當(dāng)年費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元，該項(xiàng)差異不會在以后年度調(diào)增，否則加計(jì)扣除就沒有意義。

當(dāng)年無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值400萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)600萬元的差額，因不涉及會計(jì)攤銷，故不作納稅調(diào)整，以后10年攤銷期內(nèi)，每年納稅調(diào)減20萬元。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，不屬于暫時(shí)性差異，故不確認(rèn)遞延所得稅。