咨詢問題：四項具體準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容和范圍是什么？

回復(fù)意見：存貨準(zhǔn)則所規(guī)范的存貨，是指政府會計主體在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等?？紤]到政府儲備物資的取得、調(diào)撥、管理、處置、權(quán)屬確定等與本準(zhǔn)則規(guī)范的存貨有較大不同，因此將其排除在存貨準(zhǔn)則范圍以外。另外，考慮到政府收儲土地規(guī)模較大且具有不同于一般存貨的顯著特點，也對其進(jìn)行了范圍排除。關(guān)于政府儲備物資、收儲土地等，我們將單獨制定相關(guān)準(zhǔn)則。

投資準(zhǔn)則所規(guī)范的投資，是指政府會計主體按規(guī)定以貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式形成的股權(quán)和債權(quán)投資，分為短期投資和長期投資。政府會計主體外幣投資的折算，適用其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則。另外，關(guān)于PPP模式中政府的投資，鑒于其涉及的核算內(nèi)容較為復(fù)雜，我們擬單獨制定相關(guān)準(zhǔn)則。

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所規(guī)范的固定資產(chǎn)，是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等?？紤]到公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房為政府會計主體經(jīng)管的資產(chǎn)，其使用目的和管理方式不同于一般固定資產(chǎn)，且這類資產(chǎn)規(guī)模較大，有關(guān)管理辦法還在研究制定之中，我們擬根據(jù)具體情況制定相關(guān)準(zhǔn)則。另外，自然資源資產(chǎn)的定義和內(nèi)涵尚不明確，是否需要制定相關(guān)準(zhǔn)則，需要做進(jìn)一步研究。

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則所規(guī)范的無形資產(chǎn)，是指政府會計主體控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，一般包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)以及其他財產(chǎn)權(quán)利等。

咨詢問題：四項具體準(zhǔn)則與政府會計主體適用的現(xiàn)行會計制度相比，主要有哪些創(chuàng)新和變化？

回復(fù)意見：四項具體準(zhǔn)則在合理繼承現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度和財政總預(yù)算會計制度有關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上，立足政府會計主體財務(wù)會計核算和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，兼顧當(dāng)前行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，在規(guī)范存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計核算方面較現(xiàn)行制度規(guī)定有很多創(chuàng)新與變化，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是進(jìn)一步明確資產(chǎn)的會計確認(rèn)和披露要求?，F(xiàn)行行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度對于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計核算進(jìn)行了規(guī)范，現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度對于對外投資的會計核算也進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)范，但是主要側(cè)重于相關(guān)資產(chǎn)的會計計量和記錄問題，特別是會計記錄問題，即會計科目的設(shè)置及賬務(wù)處理，很少涉及會計確認(rèn)和披露問題。四項具體準(zhǔn)則遵循基本準(zhǔn)則，對存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和披露問題進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，為將符合存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的相關(guān)資產(chǎn)納入會計賬簿和財務(wù)報表提供了統(tǒng)一的會計處理原則，提高了不同政府會計主體對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項會計處理的可比性，豐富了政府會計信息的內(nèi)容，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告的編制。

二是健全完善資產(chǎn)的計價和入賬管理要求?，F(xiàn)行行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度對接受捐贈、無償調(diào)入和盤盈等方式取得資產(chǎn)入賬價值的確定進(jìn)行了規(guī)范，但在實際執(zhí)行中操作性不強(qiáng)。四項具體準(zhǔn)則遵循《基本準(zhǔn)則》關(guān)于資產(chǎn)計量屬性的規(guī)定，立足實務(wù)需要，兼顧資產(chǎn)管理規(guī)定，分別對接受捐贈、無償調(diào)入和盤盈取得資產(chǎn)的初始入賬問題進(jìn)行了規(guī)范，相對于現(xiàn)行制度更為科學(xué)。以固定資產(chǎn)準(zhǔn)則為例，對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)依次按照相關(guān)憑據(jù)注明的金額、評估價值、市場價格和名義金額四個層次判斷確定；對于無償調(diào)入的資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值確定；對于盤盈的資產(chǎn)，按規(guī)定需要評估的，其成本按評估價值確定，其他情況下其成本按照重置成本確定。

三是全面確立“實提”折舊和攤銷的政策要求?，F(xiàn)行行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度對單位計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行了規(guī)范，但除醫(yī)院會計制度和其他少數(shù)行業(yè)事業(yè)單位會計制度外，均規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的做法，即在按期計提折舊或攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金（或資產(chǎn)基金），而非計入支出或費用。這種規(guī)定兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需要，在以收付實現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會計制度體系中具有一定的現(xiàn)實意義。但是，據(jù)我們了解，“虛提”折舊和攤銷的規(guī)定在實際工作中執(zhí)行的并不好，沒有充分發(fā)揮折舊和攤銷等會計信息在單位內(nèi)部成本費用管理和資產(chǎn)管理中的作用。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則基于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算要求，分別對政府會計主體固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷做出統(tǒng)一規(guī)范，要求固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊（或無形資產(chǎn)的攤銷金額）根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。相對于現(xiàn)行的規(guī)定，這是一種“實提”折舊和攤銷的做法，有利于客觀真實反映資產(chǎn)價值，有利于推進(jìn)政府成本會計核算與管理，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告的編制。

四是全面引入長期股權(quán)投資權(quán)益法核算?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算，即長期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，僅在追加或收回投資時，相應(yīng)調(diào)整其賬面余額，而現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度規(guī)定股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。為了加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理，真實全面反映政府長期股權(quán)投資及其變動情況，投資準(zhǔn)則中規(guī)定，長期股權(quán)投資持有期間通常采用權(quán)益法進(jìn)行核算，即投資最初以投資成本計量，以后根據(jù)政府會計主體在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。但是，投資準(zhǔn)則在明確規(guī)定長期股權(quán)投資通常采用權(quán)益法的同時保留了成本法。主要考慮是，如果政府會計主體沒有決定或參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的權(quán)力，股權(quán)投資對政府會計主體的財務(wù)影響僅限于取得所分配的股利或利潤，這種情況下采用成本法核算，不對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變動調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額和確認(rèn)投資損益，將使會計核算結(jié)果更符合相關(guān)性原則。

五是著力強(qiáng)化自行研發(fā)無形資產(chǎn)入賬成本的核算。現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確認(rèn)初始成本，導(dǎo)致自行研發(fā)的無形資產(chǎn)賬面成本遠(yuǎn)小于單位實際投入，不利于科研成果績效評價、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化以及按規(guī)定實施科技成果獎勵，也不利于落實《改革方案》所提出的“推行政府成本會計”的要求。鑒于此，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則引入了企業(yè)會計中關(guān)于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定，但為便于實務(wù)操作，對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了適度簡化，即：政府會計主體自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。政府會計主體自行研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期費用。政府會計主體自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。同時，為了與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度中的相關(guān)規(guī)定有效銜接，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，自行研究開發(fā)項目尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或者確實無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，但按法律程序申請取得無形資產(chǎn)的，可以按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定無形資產(chǎn)的成本。

此外，四項具體準(zhǔn)則立足權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)，合理劃分資本化支出和費用化支出的界限，凡符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出均計入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出均計入當(dāng)期費用。

咨詢問題：四項具體準(zhǔn)則發(fā)布后，在政府會計準(zhǔn)則體系建設(shè)方面還有哪些工作要做？

回復(fù)意見：四項具體準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國政府會計準(zhǔn)則體系建設(shè)又向前邁進(jìn)了一步，但政府會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的任務(wù)還很繁重，還有很多工作需要加快推進(jìn)。近期，我們將積極推進(jìn)以下幾項工作：

一是研究制定固定資產(chǎn)折舊年限表。關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊年限，是權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的一個關(guān)鍵問題，備受各方面關(guān)注。此前我部會同相關(guān)部門規(guī)定了醫(yī)院和科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊年限，但對于其他事業(yè)單位和行政單位至今尚未明確。在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則反饋意見中，很多部門和單位建議我們增加關(guān)于各類固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，以滿足行政事業(yè)單位日常核算和編制政府財務(wù)報告的需要。經(jīng)研究，并商部內(nèi)相關(guān)司局，我們在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中僅做了原則性規(guī)定，即“政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限”。與此同時，我們著手研究制定行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限表，擬在今年下半年公開征求意見，待成熟后擬以固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南或補(bǔ)充規(guī)定形式單獨印發(fā)。

二是研究制定公共基礎(chǔ)設(shè)施、或有事項等具體會計準(zhǔn)則。為了滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告編制的需要，加快建立政府會計準(zhǔn)則體系，2015年我們在研究制定四項具體準(zhǔn)則的同時，即啟動了政府公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的研究工作。2016年以來，我們又相繼啟動了政府或有事項、租賃、土地、政府儲備物資、政府收入、政府成本費用等項目的研究工作。目前，相關(guān)準(zhǔn)則討論稿已經(jīng)形成，待進(jìn)一步修改完善后將公開征求意見，待成熟后予以印發(fā)。

三是研究制定政府會計制度。為了使《改革方案》所確定的“政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接”的政府會計核算模式落地，使《基本準(zhǔn)則》和相關(guān)政府會計具體準(zhǔn)則得以有效實施，使權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的編制真正基于會計核算數(shù)據(jù)，制定出臺政府會計制度十分必要。2015年上半年，我們即啟動了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的研究制定工作，通過一年多的努力，目前已經(jīng)基本形成了征求意見稿草案，待進(jìn)一步完善后將面向全社會征求意見。與此同時，我們將積極開展新制度模擬測試、新舊制度銜接辦法的制定等相關(guān)工作，以確保新制度順利出臺并實施。

此外，我們還將采用多種形式對已經(jīng)印發(fā)的四項具體準(zhǔn)則和后續(xù)出臺的相關(guān)準(zhǔn)則制度等進(jìn)行培訓(xùn)和宣傳，確保各級政府、各部門和各單位的財會及相關(guān)人員準(zhǔn)確理解和把握新準(zhǔn)則制度的內(nèi)涵和要求，做好新舊準(zhǔn)則制度銜接，積極穩(wěn)妥推進(jìn)政府會計準(zhǔn)則體系貫徹實施。

咨詢問題：四項具體準(zhǔn)則的生效日期是如何考慮的？

回復(fù)意見：為了與《基本準(zhǔn)則》生效日期保持一致，四項具體準(zhǔn)則在附則中明確規(guī)定自2017年1月1日起施行。但考慮到政府會計具體準(zhǔn)則與未來政府會計制度（會計科目和報表等）的配套，與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則制度的銜接，以及與政府財務(wù)報告編制試點工作協(xié)調(diào)等因素，我們將進(jìn)一步研究四項具體準(zhǔn)則的實施范圍，具體實施范圍和工作安排將由財政部另行通知。