2012年08月14日

案例
我公司是安徽省某市的增值稅一般納稅人。近日，一直與我公司有業(yè)務(wù)往來的上海市某運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)人員打來電話稱，以上海市實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)稅率由3%營(yíng)業(yè)稅改征11%增值稅，稅負(fù)可能提高，要求改簽合同，提高運(yùn)費(fèi)。對(duì)這一要求我公司很不理解。
請(qǐng)問：“營(yíng)改增”真會(huì)提高企業(yè)稅負(fù)嗎？上海企業(yè)提高服務(wù)價(jià)款的要求合理嗎？“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)有何影響？

專家把脈
2011年11月16日，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），同時(shí)印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（簡(jiǎn)稱一個(gè)辦法、兩個(gè)規(guī)定），明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。這次改革是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，將有助于消除目前對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題。
根據(jù)規(guī)定，此次在上海市進(jìn)行試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)適用的增值稅稅率為11%，具體包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸（暫不包括鐵路運(yùn)輸），提供的服務(wù)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。應(yīng)該注意的是，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，原與運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，例如裝卸搬運(yùn)、通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)、打撈業(yè)務(wù)在此次改革中不再屬于同一稅目的征稅范圍。而與港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)同屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的物流輔助服務(wù)稅目，適用的增值稅稅率為6%.無論是屬于上述交通運(yùn)輸業(yè)，還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，比較稅率都是有所提高。但由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的根本原因在于避免重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅的稅率（交通運(yùn)輸業(yè)為3%，服務(wù)業(yè)為5%）雖然低，但卻是按營(yíng)業(yè)額全額征稅。改征增值稅后，稅率雖然提高，但增值稅是就納稅人經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額來征收。就交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人來說，其在提供運(yùn)輸服務(wù)過程中使用的運(yùn)輸工具、消耗的油料、維修費(fèi)以及用于經(jīng)營(yíng)的辦公用品、水、電、氣等貨物在購(gòu)買時(shí)負(fù)擔(dān)的增值稅都是可抵扣的。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
例如：上海市某交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人某月提供運(yùn)輸服務(wù)取得收入100萬元。
當(dāng)期發(fā)生如下支出（單位：萬元）：
1.購(gòu)買運(yùn)輸車輛價(jià)款11.7萬元，稅款1.7萬元。
2.購(gòu)買汽油價(jià)款23.4萬元，稅款3.4萬元。
3.支付電費(fèi)1.17萬元，稅款0.17萬元。
4.支付水費(fèi)1.13萬元，稅款0.13萬元。
5.發(fā)生維修費(fèi)11.7萬元，稅款1.7萬元。
6.采購(gòu)電腦1.17萬元，稅款1.7萬元。
7.辦公用品支出0.585萬元，稅款0.085萬元。
合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額為8.865萬元。
以上業(yè)務(wù)若征收增值稅，應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋11%）×11%－8.865＝9.91－8.865＝1.045（萬元）。
通過上例的計(jì)算，我們可對(duì)比出根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，增值稅負(fù)擔(dān)應(yīng)該輕于營(yíng)業(yè)稅。而結(jié)合此次改革的實(shí)際情況，確實(shí)存在著一些試點(diǎn)納稅人購(gòu)買大宗固定資產(chǎn)行為已經(jīng)完成，無法實(shí)現(xiàn)已負(fù)擔(dān)增值稅額的抵扣問題。針對(duì)一些納稅人反映試點(diǎn)后其稅負(fù)可能會(huì)有所增加的情況，上海市國(guó)稅局、上海市地稅局在《關(guān)于上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)問題的說明》中專門強(qiáng)調(diào)將綜合考慮試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的不同情況，積極研究制定有針對(duì)性的扶持政策，比如采取超稅負(fù)返還的措施，以利于該市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)的平穩(wěn)過渡和順利實(shí)施。
在2011年12月30日召開的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)新聞通氣會(huì)上，上海市財(cái)政部門負(fù)責(zé)人也表示2012年第一季度將根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)繳納的增值稅情況，對(duì)因在改革試點(diǎn)過程中形成的實(shí)際稅負(fù)有一定增加的企業(yè)通過建立市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金予以扶持。
通過以上分析，案例中的試點(diǎn)納稅人顯然曲解了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的相關(guān)規(guī)定。這需要當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)政策宣傳和培訓(xùn)，幫助企業(yè)充分理解政策，用好試點(diǎn)過渡政策。而對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人企業(yè)，由于接受試點(diǎn)納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）而取得的稅款卻可以抵扣，實(shí)實(shí)在在地減輕了稅負(fù)。因此，建議在與試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人簽訂合同時(shí)考慮減稅的因素。同時(shí)提醒非試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，從2012年1月1日起，接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)注意如下規(guī)定：
1.接受試點(diǎn)一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣；
2.接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣；
3.接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)），按照由其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣；
4.從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證；
5.因接受試點(diǎn)地區(qū)的應(yīng)稅服務(wù)（指專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃）專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，從試點(diǎn)地區(qū)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；
6.因接受試點(diǎn)地區(qū)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，從試點(diǎn)地區(qū)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

                                                                                              責(zé)任編輯：阿美