“營改增”對非試點企業(yè)有何影響

——更新時間：2012-08-15 09:12:05 點擊率: 3373

2012年08月14日

案例
我公司是安徽省某市的增值稅一般納稅人。近日，一直與我公司有業(yè)務(wù)往來的上海市某運輸企業(yè)業(yè)務(wù)人員打來電話稱，以上海市實行營業(yè)稅改征增值稅試點，交通運輸業(yè)稅率由3%營業(yè)稅改征11%增值稅，稅負(fù)可能提高，要求改簽合同，提高運費。對這一要求我公司很不理解。
請問：“營改增”真會提高企業(yè)稅負(fù)嗎？上海企業(yè)提高服務(wù)價款的要求合理嗎？“營業(yè)稅改征增值稅”對非試點地區(qū)企業(yè)有何影響？

專家把脈
2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院同意，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），同時印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（簡稱一個辦法、兩個規(guī)定），明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。這次改革是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，將有助于消除目前對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題。
根據(jù)規(guī)定，此次在上海市進行試點的交通運輸業(yè)適用的增值稅稅率為11%，具體包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸（暫不包括鐵路運輸），提供的服務(wù)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。應(yīng)該注意的是，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，原與運輸業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，例如裝卸搬運、通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)、打撈業(yè)務(wù)在此次改革中不再屬于同一稅目的征稅范圍。而與港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)同屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的物流輔助服務(wù)稅目，適用的增值稅稅率為6%.無論是屬于上述交通運輸業(yè)，還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，比較稅率都是有所提高。但由營業(yè)稅改征增值稅的根本原因在于避免重復(fù)征稅。營業(yè)稅的稅率（交通運輸業(yè)為3%，服務(wù)業(yè)為5%）雖然低，但卻是按營業(yè)額全額征稅。改征增值稅后，稅率雖然提高，但增值稅是就納稅人經(jīng)營過程中實現(xiàn)的增值額來征收。就交通運輸業(yè)的納稅人來說，其在提供運輸服務(wù)過程中使用的運輸工具、消耗的油料、維修費以及用于經(jīng)營的辦公用品、水、電、氣等貨物在購買時負(fù)擔(dān)的增值稅都是可抵扣的。因此，營業(yè)稅改征增值稅后減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
例如：上海市某交通運輸業(yè)一般納稅人某月提供運輸服務(wù)取得收入100萬元。
當(dāng)期發(fā)生如下支出（單位：萬元）：
1.購買運輸車輛價款11.7萬元，稅款1.7萬元。
2.購買汽油價款23.4萬元，稅款3.4萬元。
3.支付電費1.17萬元，稅款0.17萬元。
4.支付水費1.13萬元，稅款0.13萬元。
5.發(fā)生維修費11.7萬元，稅款1.7萬元。
6.采購電腦1.17萬元，稅款1.7萬元。
7.辦公用品支出0.585萬元，稅款0.085萬元。
合計進項稅額為8.865萬元。
以上業(yè)務(wù)若征收增值稅，應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋11%）×11%－8.865＝9.91－8.865＝1.045（萬元）。
通過上例的計算，我們可對比出根據(jù)增值稅的計稅原理，增值稅負(fù)擔(dān)應(yīng)該輕于營業(yè)稅。而結(jié)合此次改革的實際情況，確實存在著一些試點納稅人購買大宗固定資產(chǎn)行為已經(jīng)完成，無法實現(xiàn)已負(fù)擔(dān)增值稅額的抵扣問題。針對一些納稅人反映試點后其稅負(fù)可能會有所增加的情況，上海市國稅局、上海市地稅局在《關(guān)于上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)問題的說明》中專門強調(diào)將綜合考慮試點行業(yè)和企業(yè)的不同情況，積極研究制定有針對性的扶持政策，比如采取超稅負(fù)返還的措施，以利于該市營業(yè)稅改征增值稅改革試點的平穩(wěn)過渡和順利實施。
在2011年12月30日召開的營業(yè)稅改征增值稅改革試點新聞通氣會上，上海市財政部門負(fù)責(zé)人也表示2012年第一季度將根據(jù)試點企業(yè)申報繳納的增值稅情況，對因在改革試點過程中形成的實際稅負(fù)有一定增加的企業(yè)通過建立市與區(qū)縣兩級財政的營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金予以扶持。
通過以上分析，案例中的試點納稅人顯然曲解了“營業(yè)稅改征增值稅”的相關(guān)規(guī)定。這需要當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進一步加強政策宣傳和培訓(xùn)，幫助企業(yè)充分理解政策，用好試點過渡政策。而對于非試點地區(qū)的一般納稅人企業(yè)，由于接受試點納稅人提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）而取得的稅款卻可以抵扣，實實在在地減輕了稅負(fù)。因此，建議在與試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人簽訂合同時考慮減稅的因素。同時提醒非試點地區(qū)的一般納稅人，從2012年1月1日起，接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)注意如下規(guī)定：
1.接受試點一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣；
2.接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣；
3.接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)），按照由其向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣；
4.從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證；
5.因接受試點地區(qū)的應(yīng)稅服務(wù)（指專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃）專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，從試點地區(qū)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；
6.因接受試點地區(qū)的旅客運輸服務(wù)，從試點地區(qū)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。