（一）企業(yè)納稅人可享受的稅收協(xié)定待遇及相關(guān)案例

1、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)（設(shè)備租賃費(fèi)）限制稅率及其執(zhí)行

稅收協(xié)定的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)（設(shè)備租賃費(fèi)）條款通常以設(shè)定限制稅率的方式來限制東道國(guó)的征稅權(quán)。

稅收協(xié)定的正文通常不會(huì)規(guī)定如何執(zhí)行這些限制稅率，東道國(guó)按照國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定來執(zhí)行，有些國(guó)家是“先征后退”，有些國(guó)家則是在納稅人自行申報(bào)時(shí)直接適用限制稅率。近年來在談簽新的稅收協(xié)定或修訂舊的稅收協(xié)定時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局通常會(huì)爭(zhēng)取在議定書中明確“直接適用限制稅率而不是先征后退”，從而減少“走出去”企業(yè)的資金占用，降低納稅成本。

案例1：2014年，某“走出去”企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，其在向H國(guó)子公司出租設(shè)備取得租賃費(fèi)時(shí)，H國(guó)按其國(guó)內(nèi)法稅率征了稅，沒有執(zhí)行中國(guó)和H國(guó)稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定的限制稅率。經(jīng)總局與H國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，后者同意執(zhí)行稅收協(xié)定限制稅率，但按國(guó)內(nèi)法采用“先征后退”的方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步建議此類所得直接適用限制稅率，而不應(yīng)先征后退，雙方最終達(dá)成一致。本案涉及稅款2000萬美元，涉及資金占用也達(dá)數(shù)千萬美元。

2、政府全資擁有金融機(jī)構(gòu)利息免稅

我國(guó)與大部分國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定都規(guī)定，對(duì)中央銀行或完全由政府擁有的金融機(jī)構(gòu)貸款而支付的利息在東道國(guó)免稅，部分協(xié)定還將由政府全資擁有的金融機(jī)構(gòu)擔(dān)?；虮ｋU(xiǎn)的貸款也包括在內(nèi)。有些稅收協(xié)定中對(duì)可享受免稅的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了列名，我國(guó)列名的金融機(jī)構(gòu)一般包括：中國(guó)人民銀行、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)、中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司和中國(guó)投資有限責(zé)任公司。

雖然貸款合同的包稅規(guī)定往往將利息的稅收負(fù)擔(dān)從金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)嫁給借款企業(yè)，但利息免稅仍然能夠大大提高金融機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)力。而且在很多情況下，由于借款企業(yè)往往是我國(guó)企業(yè)在東道國(guó)設(shè)立的子公司，這也使得它們的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕，融資成本得以降低。

案例2：2015年2月，某 “走出去”企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，其在T國(guó)設(shè)立的子公司從我國(guó)一家政府全資擁有的銀行（下稱“某銀行”）取得貸款并支付利息，貸款合同的包稅規(guī)定使得相關(guān)利息的稅收負(fù)擔(dān)由某銀行轉(zhuǎn)嫁給了該“走出去”企業(yè)在T國(guó)的子公司。T國(guó)稅務(wù)當(dāng)局以該筆貸款不滿足“由締約國(guó)一方政府、地方當(dāng)局或中央銀行擔(dān)?；虮ｋU(xiǎn)”這一條件為由，拒絕按照兩國(guó)稅收協(xié)定對(duì)該筆利息給予免稅待遇。

國(guó)家稅務(wù)總局就此案致函T國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局，向其提起相互協(xié)商，說明對(duì)方所要求的“由締約國(guó)一方政府、地方當(dāng)局或中央銀行擔(dān)?；虮ｋU(xiǎn)的貸款而支付的利息”，并非利息享受免稅待遇的必要條件，而只是兩個(gè)或有條件之一，另一個(gè)或有條件為“（利息）支付給締約國(guó)另一方的政府、地方當(dāng)局、中央銀行或者任何完全由政府擁有的金融機(jī)構(gòu)”。本案中，貸款的提供方某銀行為“完全由政府擁有的金融機(jī)構(gòu)”，且為兩國(guó)稅收協(xié)定議定書中列名的免稅金融機(jī)構(gòu)，符合免稅條件。最終，T國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局與我國(guó)達(dá)成一致，同意向某銀行支付的利息可在T國(guó)享受稅收協(xié)定免稅待遇。我國(guó)“走出去”企業(yè)在T國(guó)子公司避免了500余萬美元的稅收損失。

3、技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款

我國(guó)簽署的少數(shù)稅收協(xié)定中有技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款。按照我國(guó)與某國(guó)稅收協(xié)定規(guī)定，技術(shù)服務(wù)費(fèi)是指締約國(guó)一方居民在另一方提供管理、技術(shù)或咨詢服務(wù)而收取的報(bào)酬。

案例3：2010年，我國(guó)某企業(yè)與X國(guó)的一家公司簽訂維修合同，在我國(guó)境內(nèi)為該公司維修貨船，X國(guó)稅務(wù)局將維修費(fèi)認(rèn)定為技術(shù)服務(wù)費(fèi)，由該X國(guó)公司扣繳了所得稅。我方認(rèn)為，貨船維修不屬于稅收協(xié)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)的范圍，就此向X國(guó)提起相互協(xié)商。在相互協(xié)商會(huì)談中，X國(guó)稅務(wù)局同意我方意見，并告知了其國(guó)內(nèi)法的退稅程序。

4、常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成

如果沒有稅收協(xié)定，根據(jù)各國(guó)國(guó)內(nèi)法，通常而言，在東道國(guó)從事建筑、安裝等活動(dòng)，或者提供勞務(wù)，均應(yīng)按照東道國(guó)國(guó)內(nèi)法納稅。稅收協(xié)定提高了東道國(guó)的征稅門檻，規(guī)定上述活動(dòng)只有在持續(xù)達(dá)一定時(shí)間的情況下，才構(gòu)成在東道國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，在東道國(guó)就其取得的所得才負(fù)有納稅義務(wù)。

案例4：我國(guó)某企業(yè)為C國(guó)的公司安裝設(shè)備，整個(gè)項(xiàng)目持續(xù)七個(gè)多月，包括中間因天氣等原因而暫停的時(shí)間。C國(guó)稅務(wù)局判定我國(guó)公司在C國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并對(duì)其利潤(rùn)征稅。按照我國(guó)與C國(guó)的稅收協(xié)定，建筑安裝工程構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的門檻為十二個(gè)月。因此，該企業(yè)按照稅收協(xié)定并未在C國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。我國(guó)據(jù)此向?qū)Ψ教崞鹣嗷f(xié)商，對(duì)方最終同意退稅。