（一）企業(yè)納稅人可享受的稅收協(xié)定待遇及相關案例

1、股息、利息、特許權使用費（設備租賃費）限制稅率及其執(zhí)行

稅收協(xié)定的股息、利息、特許權使用費（設備租賃費）條款通常以設定限制稅率的方式來限制東道國的征稅權。

稅收協(xié)定的正文通常不會規(guī)定如何執(zhí)行這些限制稅率，東道國按照國內法的有關規(guī)定來執(zhí)行，有些國家是“先征后退”，有些國家則是在納稅人自行申報時直接適用限制稅率。近年來在談簽新的稅收協(xié)定或修訂舊的稅收協(xié)定時，國家稅務總局通常會爭取在議定書中明確“直接適用限制稅率而不是先征后退”，從而減少“走出去”企業(yè)的資金占用，降低納稅成本。

案例1：2014年，某“走出去”企業(yè)向稅務機關反映，其在向H國子公司出租設備取得租賃費時，H國按其國內法稅率征了稅，沒有執(zhí)行中國和H國稅收協(xié)定特許權使用費條款規(guī)定的限制稅率。經總局與H國稅務主管當局協(xié)商，后者同意執(zhí)行稅收協(xié)定限制稅率，但按國內法采用“先征后退”的方式。稅務機關進一步建議此類所得直接適用限制稅率，而不應先征后退，雙方最終達成一致。本案涉及稅款2000萬美元，涉及資金占用也達數千萬美元。

2、政府全資擁有金融機構利息免稅

我國與大部分國家簽訂的稅收協(xié)定都規(guī)定，對中央銀行或完全由政府擁有的金融機構貸款而支付的利息在東道國免稅，部分協(xié)定還將由政府全資擁有的金融機構擔保或保險的貸款也包括在內。有些稅收協(xié)定中對可享受免稅的金融機構進行了列名，我國列名的金融機構一般包括：中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進出口銀行、中國農業(yè)發(fā)展銀行、全國社會保障基金理事會、中國出口信用保險公司和中國投資有限責任公司。

雖然貸款合同的包稅規(guī)定往往將利息的稅收負擔從金融機構轉嫁給借款企業(yè)，但利息免稅仍然能夠大大提高金融機構的競爭力。而且在很多情況下，由于借款企業(yè)往往是我國企業(yè)在東道國設立的子公司，這也使得它們的稅收負擔得以減輕，融資成本得以降低。

案例2：2015年2月，某 “走出去”企業(yè)向稅務機關反映，其在T國設立的子公司從我國一家政府全資擁有的銀行（下稱“某銀行”）取得貸款并支付利息，貸款合同的包稅規(guī)定使得相關利息的稅收負擔由某銀行轉嫁給了該“走出去”企業(yè)在T國的子公司。T國稅務當局以該筆貸款不滿足“由締約國一方政府、地方當局或中央銀行擔保或保險”這一條件為由，拒絕按照兩國稅收協(xié)定對該筆利息給予免稅待遇。

國家稅務總局就此案致函T國稅務主管當局，向其提起相互協(xié)商，說明對方所要求的“由締約國一方政府、地方當局或中央銀行擔保或保險的貸款而支付的利息”，并非利息享受免稅待遇的必要條件，而只是兩個或有條件之一，另一個或有條件為“（利息）支付給締約國另一方的政府、地方當局、中央銀行或者任何完全由政府擁有的金融機構”。本案中，貸款的提供方某銀行為“完全由政府擁有的金融機構”，且為兩國稅收協(xié)定議定書中列名的免稅金融機構，符合免稅條件。最終，T國稅務主管當局與我國達成一致，同意向某銀行支付的利息可在T國享受稅收協(xié)定免稅待遇。我國“走出去”企業(yè)在T國子公司避免了500余萬美元的稅收損失。

3、技術服務費條款

我國簽署的少數稅收協(xié)定中有技術服務費條款。按照我國與某國稅收協(xié)定規(guī)定，技術服務費是指締約國一方居民在另一方提供管理、技術或咨詢服務而收取的報酬。

案例3：2010年，我國某企業(yè)與X國的一家公司簽訂維修合同，在我國境內為該公司維修貨船，X國稅務局將維修費認定為技術服務費，由該X國公司扣繳了所得稅。我方認為，貨船維修不屬于稅收協(xié)定技術服務費的范圍，就此向X國提起相互協(xié)商。在相互協(xié)商會談中，X國稅務局同意我方意見，并告知了其國內法的退稅程序。

4、常設機構構成

如果沒有稅收協(xié)定，根據各國國內法，通常而言，在東道國從事建筑、安裝等活動，或者提供勞務，均應按照東道國國內法納稅。稅收協(xié)定提高了東道國的征稅門檻，規(guī)定上述活動只有在持續(xù)達一定時間的情況下，才構成在東道國的常設機構，在東道國就其取得的所得才負有納稅義務。

案例4：我國某企業(yè)為C國的公司安裝設備，整個項目持續(xù)七個多月，包括中間因天氣等原因而暫停的時間。C國稅務局判定我國公司在C國構成常設機構，并對其利潤征稅。按照我國與C國的稅收協(xié)定，建筑安裝工程構成常設機構的門檻為十二個月。因此，該企業(yè)按照稅收協(xié)定并未在C國構成常設機構。我國據此向對方提起相互協(xié)商，對方最終同意退稅。