記賬憑證是企業(yè)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，是稅務(wù)檢查的重要內(nèi)容。稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)納稅情況實(shí)施檢查往往通過(guò)審核記賬憑證來(lái)了解企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但僅就會(huì)計(jì)分錄往往很難判斷業(yè)務(wù)的真相，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，更會(huì)導(dǎo)致定性錯(cuò)誤，進(jìn)而錯(cuò)誤地適用稅收政策。本文通過(guò)兩個(gè)稽查案例提醒讀者會(huì)計(jì)分錄不是證據(jù)，只有足夠的準(zhǔn)確無(wú)誤的原始憑證才是確鑿的證據(jù)。

案例1 留存收益減少一定要確認(rèn)股息紅利嗎？ 
     【基本案情】
     某藥業(yè)有限公司（以下稱甲公司）成立于2001年，注冊(cè)資本1050萬(wàn)元（張三占比70%、李四占比25%、王五占比5%）。

某生物工程有限公司（以下稱乙公司），是一座現(xiàn)代化、高科技的植物化工企業(yè)，坐落在某工業(yè)園區(qū)。乙公司成立于2008年3月，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，其中張三投資75萬(wàn)元，李四投資25萬(wàn)元。公司總資產(chǎn)2686.20萬(wàn)元。廠區(qū)面積約150畝，現(xiàn)有廠房建筑面積20000平方米，主要從事甘草酸粉、苦豆子總堿液、大蒜素等原料藥及小茴香、大蕓等地方特色植物有效成分提取的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，并擁有自主進(jìn)出口權(quán)，2011年1月被當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)導(dǎo)小組評(píng)為區(qū)域農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)。

2011年12月29日，甲公司以100萬(wàn)元的價(jià)款受讓張三、李四持有的乙公司100%股權(quán)，自此乙公司成為甲公司的全資子公司。

該事項(xiàng)屬于同一控制下的企業(yè)合并，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》的相關(guān)規(guī)定，合并方按照取得被合并方所有權(quán)益賬面價(jià)值，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。乙公司于合并日的賬面凈資產(chǎn)為負(fù)值，甲公司確認(rèn)對(duì)該全資子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為零，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與支付的股權(quán)受讓對(duì)價(jià)之間的差額為100萬(wàn)元，因資本公積為0，沖減留存收益。

甲公司股權(quán)收購(gòu)分錄如下:

借:盈余公積—法定盈余公積100萬(wàn)元

    貸:其他應(yīng)付款—張三 75萬(wàn)元

        其他應(yīng)付款—李四 25萬(wàn)元

【爭(zhēng)議焦點(diǎn)】
     稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：甲公司以“盈余公積”支付股權(quán)受讓對(duì)價(jià)（其他應(yīng)付款），而張三和李四都是甲公司控股股東，實(shí)質(zhì)是變相分配盈余公積，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

甲公司認(rèn)為：張三、李四將乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司，張三、李四應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，而張三、李四股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為零，因而甲公司無(wú)需扣繳個(gè)人所得稅。

【案例解析】
     留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）減少主要有下列情形
     （1）將可供分配的利潤(rùn)分配給股東；

（2）企業(yè)用盈余公積或未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（或股本，下同），其中法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，不得少于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的百分之二十五；

（3）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（4）同一控制下的吸收合并中，合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。合并方在確認(rèn)了合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債后，以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)記入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司或股份有限公司將留存收益分配給股東或轉(zhuǎn)增資本，個(gè)人股東應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，而第（3）、（4）種情形，應(yīng)理解為合并方用留存收益向被合并企業(yè)的股東支付對(duì)價(jià)，而不是支付給合并方的股東，因此不符合股息、紅利所得的定義。

拋開股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同不談，僅從會(huì)計(jì)分錄看，好像是甲公司將盈余公積分配給了張三和李四。實(shí)際情況是，甲公司收購(gòu)乙公司100%的股權(quán)，甲公司將對(duì)價(jià)支付給乙公司的股東。本例巧合的是乙公司股東正好又是甲公司股東，極易造成混淆。如果按下列方法作分錄，就不難理解了。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資0萬(wàn)元

    盈余公積——法定盈余公積 100萬(wàn)元

    貸:其他應(yīng)付款——應(yīng)付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款——乙公司股東——張三75萬(wàn)元

        其他應(yīng)付款——應(yīng)付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款——乙公司股東——李四25萬(wàn)元

本例中，張三、李四轉(zhuǎn)讓了乙公司的股權(quán)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅，由于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為零，故甲公司無(wú)需扣繳個(gè)人所得稅。