北京市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局稅務(wù)人員在對A公司進(jìn)行對外投資情況調(diào)研時，意外發(fā)現(xiàn)一條重要線索，順藤摸瓜查實A公司構(gòu)成了香港X公司設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)，最終查補(bǔ)稅款396萬元，并于近日組織入庫。在調(diào)查此案的過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，目前內(nèi)地企業(yè)在境外（特別是香港特別行政區(qū)）設(shè)立投資公司的情況比較多。實踐中，境外公司在境內(nèi)設(shè)立的公司或代表處被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形很普遍，但境內(nèi)公司在境外設(shè)立公司后，境內(nèi)公司被認(rèn)定為境外公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形卻很鮮見。  　　
　　注冊在北京市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的A公司，由某大型國有控股集團(tuán)和著名的某日本電機(jī)公司共同投資設(shè)立。根據(jù)權(quán)威機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計，A公司位列中國工業(yè)機(jī)器人公司排行榜前10位，屬于行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)。北京市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局稅務(wù)人員在開展對外投資情況的摸底調(diào)研過程中，發(fā)現(xiàn)A公司在香港投資設(shè)立了X公司。截至2013年底，香港X公司賬面有近1300萬元的未分配利潤。在對企業(yè)進(jìn)行稅收政策宣傳時，稅務(wù)人員敏銳地捕捉到了企業(yè)辦稅人員的一句話：“其實我們香港公司沒有人，要不是為了做轉(zhuǎn)口貿(mào)易也不會在香港設(shè)公司”。  　　
　　為了切實掌握企業(yè)的實際情況，開發(fā)區(qū)國稅局特別成立了專案調(diào)查小組，實地走訪A公司，并與公司財務(wù)部、稅務(wù)部、銷售部等多個部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行了深入溝通，更充分地了解了香港X公司的經(jīng)營情況。經(jīng)調(diào)查，香港X公司只設(shè)一名董事，董事本人長期在中國境內(nèi)居住，公司從2009年底才正式開展轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)，與客戶的合同主要由A公司業(yè)務(wù)員以郵件的方式同最終客戶談簽，收付款通過在平安銀行北京分行開立的離岸賬戶以網(wǎng)上銀行方式進(jìn)行交易結(jié)算。調(diào)查小組還調(diào)取了香港X公司的相關(guān)業(yè)務(wù)合同和財務(wù)核算資料，進(jìn)一步確認(rèn)了香港公司的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)是由A公司負(fù)責(zé)。同時，通過翻閱香港X公司2009年~2014年度的審計報告，整體掌握了該公司的累計盈利情況，為計算應(yīng)納稅款打下堅實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。  　　
　　根據(jù)調(diào)查的情況，境內(nèi)A公司作為香港X公司的非獨(dú)立代理人，已經(jīng)構(gòu)成了在大陸的常設(shè)機(jī)構(gòu)。作為非居民企業(yè)的香港X公司，雖然在香港實現(xiàn)了盈利，但其取得的所得與其在大陸所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系，應(yīng)就其所得繳納企業(yè)所得稅。開發(fā)區(qū)國稅局最終根據(jù)內(nèi)地和香港稅收安排和企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)定其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并指定A公司進(jìn)行稅款扣繳，入庫稅款396萬元。  　　
　　在此次調(diào)查過程中，北京市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局還專門對此案的適用政策進(jìn)行了深入研究，發(fā)現(xiàn)對于類似X公司的案例，相關(guān)稅收政策較多，需要具體問題具體分析。除了被認(rèn)定為香港公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)這一情況外，還有兩種可能被進(jìn)行其他稅務(wù)處理的特殊情況。

一種情況是，如果企業(yè)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第45號）的規(guī)定，可以被認(rèn)定為境外注冊的中資控股居民企業(yè)。在這種情況下，應(yīng)該將該企業(yè)視為居民企業(yè)，實施相應(yīng)的日常稅收管理即可。

稅屋提示——依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第22號 國家稅務(wù)總局關(guān)于修改《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》等文件的公告，本法規(guī)第五條自2015年6月1日起修改。

相關(guān)政策——國家稅務(wù)總局公告2014年第9號 國家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實施居民企業(yè)認(rèn)定有關(guān)問題的公告 　　
　　還有一種情況是，如果企業(yè)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（國主席令第63號）第四十五條：“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。”那么，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負(fù)的通知》（國稅函〔2009〕37號）的規(guī)定，該企業(yè)可能被認(rèn)定成為受控外國企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會對歸屬于該企業(yè)的所得進(jìn)行特別納稅調(diào)整。  　　
　　作者單位：北京市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局

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