國(guó)家稅務(wù)總局近日下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)，以下簡(jiǎn)稱80號(hào)公告），對(duì)前段時(shí)間的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)，以下簡(jiǎn)稱116號(hào)文件）的內(nèi)容，主要對(duì)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)以及轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅政策做了進(jìn)一步明確，因此，80號(hào)公告屬于116號(hào)文件的補(bǔ)充文件，在學(xué)習(xí)80號(hào)公告時(shí)，應(yīng)注意結(jié)合116號(hào)文件及相關(guān)文件的規(guī)定。

一、80號(hào)公告的第一條規(guī)定——股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

 80號(hào)公告規(guī)定，

“一、關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

（一）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定，具體按以下方法確定：

1.上市公司股票的公平市場(chǎng)價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易時(shí)間的，按照上一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)確定。

2.非上市公司股權(quán)的公平市場(chǎng)價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。

（二）計(jì)算股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納稅額時(shí)，規(guī)定月份數(shù)按員工在企業(yè)的實(shí)際工作月份數(shù)確定。員工在企業(yè)工作月份數(shù)超過(guò)12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算?！?

學(xué)習(xí)體會(huì)：

本條主要明確了116號(hào)文件中對(duì)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)征個(gè)人所得稅的一些細(xì)節(jié)規(guī)定，116號(hào)文件中對(duì)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的相關(guān)規(guī)定為，“個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照‘工資薪金所得’項(xiàng)目，參照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定”，因此，我們需要結(jié)合財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件來(lái)學(xué)習(xí)80號(hào)公告及116號(hào)文件對(duì)于該條的規(guī)定。

1、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格

財(cái)稅〔2005〕35號(hào)是對(duì)于員工取得股票期權(quán)個(gè)人所得稅計(jì)征的規(guī)定，在員工行權(quán)時(shí)，“其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按‘工資、薪金所得’適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?

“股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量”

所以，80號(hào)公告中的員工取得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)按照“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。而對(duì)于計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定，主要是為了確定工資薪金應(yīng)納稅所得額。

由于116號(hào)文件規(guī)定，“本通知所稱股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，是指企業(yè)無(wú)償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份”，因此80號(hào)公告中規(guī)定的員工取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的工資薪金應(yīng)納稅所得額，其公式應(yīng)為：

員工取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的工資薪金應(yīng)納稅所得額=獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格×股票（股份）數(shù)量

對(duì)于上市公司，當(dāng)然以股票的收盤(pán)價(jià)為股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公平市場(chǎng)價(jià)值。如果是非上市公司，員工取得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公平市場(chǎng)價(jià)格應(yīng)如何確定。在此之前，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕1030號(hào) 全文失效）曾規(guī)定，“由于非上市公司股票沒(méi)有可參考的市場(chǎng)價(jià)格，為便于操作，除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購(gòu)買日股票價(jià)值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來(lái)確定?！?

該文件作廢后，似乎并無(wú)明確的文件規(guī)定非上市公司的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)（激勵(lì)）中員工取得股份的公平市場(chǎng)價(jià)格如何確定。80號(hào)公告對(duì)此進(jìn)行了明確，“非上市公司股權(quán)的公平市場(chǎng)價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定”。同時(shí)，筆者認(rèn)為，80號(hào)公告的該規(guī)定，應(yīng)可以作為員工在股權(quán)激勵(lì)（包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票等）計(jì)劃中，取得非上市公司股份的公平市場(chǎng)價(jià)格的計(jì)算依據(jù)。