案例

近日，廣西來賓市國稅局在對外付匯備案資料復(fù)核以及特許權(quán)使用費、利息所得非居民稅收專項檢查中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)以支付技術(shù)勞務(wù)費名義支付特許權(quán)使用費，造成少繳非居民企業(yè)所得稅。通過四次約談納稅人，并進行稅法宣傳后，企業(yè)通過自查補報，補繳非居民企業(yè)所得稅304.69萬元、增值稅33.63萬元，合計338.32萬元。

分析

該局國際稅務(wù)管理科工作人員在對全市2014年對外支付備案資料進行例行復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)，某中外合資經(jīng)營企業(yè)（A公司）技術(shù)服務(wù)費突增，對外支付頻繁且金額較大。其中一份合同引起了工作人員的關(guān)注。該合同是A公司與其法國某關(guān)聯(lián)集團企業(yè)（B公司）在合營之初簽訂的技術(shù)協(xié)助協(xié)議，約定B公司向A公司提供技術(shù)協(xié)助、知識、系統(tǒng)、方法、工藝和經(jīng)驗，包括信息技術(shù)，以及境外關(guān)聯(lián)公司建立和管理生產(chǎn)業(yè)務(wù)，尤其是在產(chǎn)品生產(chǎn)加工方面的具體專有技術(shù)等，并按營業(yè)額的3%提取技術(shù)服務(wù)費。合同中特別提到，技術(shù)的專利以及技術(shù)改進后的專利屬于B公司所有，即使是在A公司的要求以及其他關(guān)聯(lián)公司的配合下完成的技術(shù)改進。同時，合同還規(guī)定了大量的保密條款。

工作人員在深入研究合同后意識到該合同名義上是技術(shù)協(xié)作協(xié)議，實質(zhì)上具有特許權(quán)的性質(zhì)，屬于特許權(quán)使用費。對外支付特許權(quán)使用費與支付技術(shù)服務(wù)費在稅收上有什么區(qū)別？按稅法規(guī)定，支付特許權(quán)使用費一般按10%稅率代扣代繳企業(yè)所得稅，而支付技術(shù)服務(wù)費，一般采用核定應(yīng)納稅所得額再乘以25%稅率的方式計算扣繳稅額。在本例中，支付技術(shù)服務(wù)費應(yīng)代扣代繳7.5%的企業(yè)所得稅，與10%相差2.5個百分點。隨后，該局以稅法宣傳和稅源調(diào)查的名義與A公司相關(guān)人員進行約談，并向A公司了解該合同的具體執(zhí)行情況。約談中了解到A公司沒有相關(guān)研發(fā)機構(gòu)，在技術(shù)上依賴于法國集團總部，但境外關(guān)聯(lián)B公司很少派員到境內(nèi)提供勞務(wù)。這讓工作人員更加肯定該合同實質(zhì)是專有技術(shù)許可使用，屬于特許權(quán)使用費的范疇。于是，該局向A公司進行宣傳解釋，但境外關(guān)聯(lián)公司卻提出異議，并委托稅務(wù)代理人進行協(xié)商談判。

談判前，該局國際稅務(wù)管理科工作人員認真梳理了稅法以及協(xié)定待遇中有關(guān)特許權(quán)使用費的相關(guān)規(guī)定。在協(xié)談中，該局和企業(yè)稅務(wù)顧問進行了交流，并提出有力的證據(jù)和依據(jù)，耐心向納稅人和稅務(wù)代理人宣傳和解釋有關(guān)稅收協(xié)定方面的規(guī)定。經(jīng)過近兩個小時的協(xié)商談判，該稅務(wù)顧問最終認同合同性質(zhì)為特許權(quán)使用費，但又提出法方派人員常駐企業(yè)進行指導(dǎo)服務(wù)，并構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，申請享受中法稅收協(xié)定的營業(yè)利潤條款。為此，該局要求企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)提供相關(guān)證明資料進行佐證，如構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，要求企業(yè)對常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤進行劃分，如企業(yè)不能準確劃分的，將由稅務(wù)機關(guān)進行核定。最終，企業(yè)無法提供相關(guān)證據(jù)資料證明構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，依我國稅法規(guī)定補繳了稅款。