不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)在“營(yíng)改增”前一直沒(méi)有關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的明確文件規(guī)定，筆者一直關(guān)注著。目前，隨著各種“營(yíng)改增”文件的陸續(xù)出臺(tái)，筆者竭力搜索著文件中的關(guān)鍵詞，頭昏腦脹之余，比照有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租的相關(guān)規(guī)定終于有了收獲，但總體感覺(jué)是“已然漸晰難釋?xiě)?”。

先說(shuō)說(shuō)“已然漸晰”：新文件與舊文件相比，服務(wù)范圍有以下變化：一是新增不動(dòng)產(chǎn)融資租賃；二是將“融資性售后回租”納入“貸款服務(wù)”范圍。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文） 附：《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文注釋）規(guī)定：租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，歸屬于“現(xiàn)代服務(wù)”。按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅（注：按“貸款服務(wù)”稅目）。

而之前的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)，以下簡(jiǎn)稱106號(hào)文，5月1日起廢止） 附：《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》（以下簡(jiǎn)稱原注釋）規(guī)定：有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，歸屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”——從附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)銷(xiāo)售額的規(guī)定可以看出，106號(hào)文實(shí)際將有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租界定為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃。

再說(shuō)說(shuō)“難釋?xiě)选保盒挛募c舊文件相比，有兩種不同：一是銷(xiāo)售額表述不同。對(duì)不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租銷(xiāo)售額用“不含本金”表述但未細(xì)說(shuō)，而舊文件對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租銷(xiāo)售額用“扣除本金”表述且規(guī)定了扣除憑證；二是是否有優(yōu)惠政策。新文件沒(méi)有不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租優(yōu)惠規(guī)定，而舊文件對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租有超稅負(fù)返還的優(yōu)惠規(guī)定。

36號(hào)文附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額?！⑽匆?guī)定如何不含本金，是否須要憑據(jù)。

而106號(hào)文附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額?！?guī)定了如何扣除本金，憑啥扣：試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

106號(hào)文將有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租界定為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，適用稅率17%.符合條件的提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定此優(yōu)惠按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定適用的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續(xù)執(zhí)行。36號(hào)文附件3：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》延續(xù)了此政策，更加明確對(duì)符合條件的提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開(kāi)展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

而36號(hào)文將融資性售后回租納入 “貸款服務(wù)”征稅，適用稅率為6%，征收率為3%，目前對(duì)不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租無(wú)任何稅收優(yōu)惠規(guī)定，一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅負(fù)差距較大，很可能增加一般納稅人稅負(fù)。

筆者的建議：不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)其銷(xiāo)售額不含本金雖不是扣除，仍須借鑒有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為扣除有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金的合法有效憑證，希望盡快明確這一點(diǎn)；不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租與有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租相比，同樣的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，只是標(biāo)的物不同，稅收政策差異竟如此之大，應(yīng)盡快出臺(tái)類(lèi)似有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)超稅負(fù)返還的過(guò)渡優(yōu)惠規(guī)定，以利于行業(yè)的健康發(fā)展，有效發(fā)揮稅收的中性原則。