背景

2016年6月30日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2016]70號文件（70號文），擴(kuò)大了金融服務(wù)業(yè)增值稅免稅的范圍。

簡單回顧一下背景， 我國金融服務(wù)業(yè)增值稅改革于2016年5月1日起開始，對大多數(shù)金融服務(wù)交易征收增值稅，其中不僅包括其他國家增值稅/貨物服務(wù)稅制度中同樣征收增值稅/貨物服務(wù)稅的直接性收費(fèi)業(yè)務(wù)，同時(shí)別有特色地對其他間接性收取報(bào)酬的金融中介服務(wù)/產(chǎn)品等征收增值稅。舉例而言，納稅人需要對其提供貸款服務(wù)取得的利息收入，以及金融商品買賣產(chǎn)生的投資收益繳納增值稅，而適用免稅的服務(wù)范圍有限。

鑒于缺乏國際先例和經(jīng)驗(yàn)的借鑒，財(cái)稅[2016]36號文件（36號文）的某些規(guī)定需要在實(shí)操中平穩(wěn)落地，將不可避免地需要試行和調(diào)整。畢馬威有幸代表許多金融企業(yè)，向政策制定者反映金融行業(yè)在營改增后遇到的問題。相關(guān)政策制定者很快對實(shí)操中出現(xiàn)的問題作出回應(yīng)，在季度申報(bào)企業(yè)的第一個(gè)增值稅申報(bào)期截止前頒布了70號文（根據(jù)稅總發(fā)[2016]95號文件的規(guī)定，第一個(gè)申報(bào)期截止于2016年7月20日）。重要的是，70號文自2016年5月1日起生效，意味著文件將追溯性影響自金融服務(wù)業(yè)營改增以來所發(fā)生的所有交易。

無需置疑，70號文的出臺廣泛地受到了金融業(yè)企業(yè)的熱烈歡迎。本期稅務(wù)快訊還將討論70號文出臺后仍存在不確定性和需要明確的事項(xiàng)。

畢馬威評述

增值稅免稅的同業(yè)往來范圍

從最根本的層面來看，現(xiàn)行金融服務(wù)業(yè)增值稅政策落地時(shí)面臨的主要問題在于以下政策的同時(shí)存在：

利息收入需要繳納增值稅；

利息支出相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣；以及

增值稅免稅的“同業(yè)往來”范圍有限

事實(shí)上，增值稅法規(guī)明確指出“零售”貸款服務(wù)需要繳納增值稅（盡管借款人是增值稅一般納稅人，也不可抵扣利息的進(jìn)項(xiàng)稅），“批發(fā)”貸款業(yè)務(wù)若不屬于增值稅免稅的“同業(yè)往來”范圍，也需要按照同樣的稅率繳納增值稅，實(shí)操中會導(dǎo)致重復(fù)征收增值稅。例如，銀行向個(gè)人以及企業(yè)提供貸款服務(wù)，需要就其取得的利息收入繳納6%增值稅。除非該銀行的業(yè)務(wù)屬于增值稅免稅的“同業(yè)往來”范圍，否則需要就其借款成本負(fù)擔(dān)6%增值稅，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣。

另一個(gè)主要的問題是，與營業(yè)稅下的規(guī)定和實(shí)操相比，增值稅稅制下同業(yè)往來的范圍變小了，導(dǎo)致許多金融機(jī)構(gòu)表示營改增導(dǎo)致其稅負(fù)上升。然而事實(shí)上，營業(yè)稅稅制下“同業(yè)往來”免稅的定義相對寬泛，且長期以來行業(yè)的操作使得營業(yè)稅下同業(yè)往來免稅適用的范圍更廣泛。

為了解決這些問題，70號明確并擴(kuò)大了金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來的范圍。匯總36號文以及財(cái)稅[2016]46號文件（46號文）的規(guī)定，目前金融業(yè)增值稅免稅范圍如下：