目前在建筑服務、運輸服務、酒店住宿等行業(yè)中普遍存在掛靠經營行為，掛靠人以被掛靠人的名義開展經營，經營獲得款項由被掛靠人收取和進行財務處理。被掛靠人定期按照與掛靠人事先約定的比例扣除一部分費用后將剩余款項支付給掛靠人。目前對于經營過程中由誰承擔納稅義務已由《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱“實施辦法”）明確規(guī)定，但是對掛靠人與被掛靠人結算資金時如何開具發(fā)票尚缺少相應規(guī)范，給掛靠經營的雙方帶來了較大風險。

筆者認為，根據實施辦法第2條的規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人”。掛靠人一定滿足“以被掛靠人名義對外經營”的條件，否則就不能稱之為掛靠經營；因此可以按照法律責任歸屬不同將掛靠經營分為由掛靠人承擔和由被掛靠人承擔兩種，兩種情形下掛靠人與被掛靠人結算對外交易款項的發(fā)票開具需要采取不同處理方法。

第一種情形：掛靠人承擔法律責任。這種情況下，以掛靠人為納稅人，因此掛靠人在提供服務時應當開具發(fā)票和確認收入，而被掛靠人收取的款項屬于代收性質，因此被掛靠人在收款時不確認收入。在雙方結算時，被掛靠人按約定比例扣除的款項可以視作為掛靠人提供代收款項服務的對價，或出借相關資質和特許經營權的對價，向掛靠人開具“代理服務”或“特許經營權使用費”的發(fā)票，適用稅率均為6%。

例如，A酒店與B企業(yè)簽訂協(xié)議，由B掛靠經營A酒店內的餐廳，約定由B承擔法律責任和開具發(fā)票，由A代收餐廳收入款項和代付餐廳支出款項，每月末A按盈利額的20%收取費用，余款支付給B。則A與B可以約定A收取的此項費用屬于代理核算的費用或B借用相關經營許可資質的費用，在支付余款時，應由A就扣除費用的部分向B開具發(fā)票。

第二種情形：被掛靠人承擔法律責任。按照實施辦法第2條的規(guī)定，如果掛靠人以被掛靠人的名義對外經營且由被掛靠人承擔法律責任，則以被掛靠人為納稅人，發(fā)生交易時由被掛靠人開具發(fā)票和確認收入。掛靠人只是代被掛靠人聯(lián)系客戶、洽談業(yè)務和提供服務，行為后果歸屬于被掛靠人，這種情況下雙方構成了事實上的代理關系。因此被掛靠人向掛靠人支付費用時，應由掛靠人向被掛靠人開具“代理服務”發(fā)票，而不能開具掛靠人對外提供服務時的品名，因為掛靠人沒有向被掛靠人提供這類服務。

承上例，假如約定由A承擔法律責任和開具發(fā)票，其他條件不變，則A在支付余款時，應由B就余款部分向A開具品名為“代理服務”的發(fā)票，而不能開具品名為“餐飲服務”等對外提供服務時開具的發(fā)票。

除掛靠經營外，對于承包經營、承租經營等類似行為，只要在承包人和發(fā)包人之間或承租人與出租人之間存在約定或事實證明由承包人、承租人承擔法律責任，均可比照第一種情形開具發(fā)票；否則應按照第二種情形處理。