何廣濤解讀——

適用范圍：

納稅人跨縣市區(qū)提供建筑服務(wù)、納稅人銷(xiāo)售與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)預(yù)繳增值稅的，適用本辦法。

特定情形：

北京市納稅人跨區(qū)提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，按照北京市國(guó)稅局2016年第7號(hào)公告，不需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳，附加稅費(fèi)也不需要預(yù)繳。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市區(qū)的，附加稅費(fèi)按照本辦法規(guī)定預(yù)繳。

異地預(yù)繳要點(diǎn)：

時(shí)間與增值稅預(yù)繳的時(shí)間相同，計(jì)稅依據(jù)為預(yù)繳增值稅稅額，稅率（征收率）為預(yù)繳增值稅所在地的稅率（征收率），目前我國(guó)城建稅稅率為市區(qū)7%、縣城和鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%，教育費(fèi)附加征收率為3%。預(yù)繳附加稅費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為地方稅務(wù)局。

申報(bào)繳納要點(diǎn)：

納稅申報(bào)時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際繳納的增值稅稅額，稅率（征收率）為機(jī)構(gòu)所在地稅率（征收率）。如本期存在留抵，不需要繳納增值稅時(shí)，附加稅費(fèi)也不需要計(jì)算繳納。

小陳稅務(wù)解讀——

1.政策適用范圍：提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅才適用該政策。

2.提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，同時(shí)需要繳納以預(yù)繳的增值稅為基數(shù)的城建稅和教育費(fèi)附加（含地方教育附加，下同）。

3.異地預(yù)繳增值稅繳納城建稅及教育費(fèi)附加

在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，以所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率，計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=預(yù)繳增值稅稅額×異地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率。

4.機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅繳納城建稅及教育費(fèi)附加

在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，以機(jī)構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率，計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=申報(bào)繳納增值稅稅額×機(jī)構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率。

特別提醒，申報(bào)繳納增值稅稅額是計(jì)算應(yīng)納稅額抵減預(yù)繳增值稅稅額后的稅額。

5.如果異地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率和機(jī)構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率存在差異，不需要補(bǔ)繳和不能申請(qǐng)退城建稅及教育費(fèi)附加。

6.不存在預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附加在機(jī)構(gòu)所在地抵稅費(fèi)的問(wèn)題

由于跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳的增值稅，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，則在機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅時(shí)，已經(jīng)將預(yù)繳的增值稅抵減了，也就是算的時(shí)候也就“抵減了預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附加”。

7.多預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附加沒(méi)有退稅機(jī)制

異地經(jīng)營(yíng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳的增值稅，如果大于企業(yè)實(shí)際要繳納增值稅，由于在預(yù)繳的增值稅已經(jīng)同時(shí)預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附加，也就是多“預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附加”，現(xiàn)在沒(méi)有政策規(guī)定可以申請(qǐng)退回預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附加。

8.舉個(gè)例子

【例】北京市豐臺(tái)區(qū)某建筑企業(yè)一般納稅人，2016年8月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：在陜西榆林地區(qū)米脂縣提供建筑物服務(wù)，合同注明的開(kāi)工日期為2016年7月20日，合同總金額1110000元（含稅），給對(duì)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。A將部分業(yè)務(wù)分包給建筑企業(yè)B，支付分包款444000元，取得合法有效憑證。5月A取得2張17%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明稅額17000元。除上述外A當(dāng)月無(wú)其他業(yè)務(wù)，選擇一般計(jì)稅方法。

（1）跨區(qū)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

（2）納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地陜西榆林地區(qū)米脂縣機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加。

（3）該項(xiàng)目納稅人選擇了一般計(jì)稅方法，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額666000元(1110000-444000)，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。則：

在米脂縣應(yīng)預(yù)繳稅款=(1110000-444000)÷(1+11%)×2%=12000元。

在米脂縣繳納城建稅=12000×5%=600元

在米脂縣繳納教育費(fèi)附加=12000×3%=360元

在米脂縣繳納地方教育費(fèi)附加=12000×2%=240元

（4）在豐臺(tái)不扣除分包款，以不含稅銷(xiāo)售額1000000元全額按11%稅率申報(bào)納稅。

在豐臺(tái)區(qū)申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1110000÷(1+11%)×11%=110000元，

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=110000-17000=93000元，由于已預(yù)繳12000元，本期在豐臺(tái)區(qū)還應(yīng)繳納的稅額=93000-12000=81000元。

在豐臺(tái)區(qū)繳納城建稅=81000×7%=5670元

在豐臺(tái)區(qū)繳納教育費(fèi)附加=81000×3%=2430元

在豐臺(tái)區(qū)繳納地方教育費(fèi)附加=81000×2%=1620元

特別提醒：

（1）在豐臺(tái)區(qū)繳納城建稅及教育費(fèi)附加不是“93000元”，是抵減預(yù)繳增值稅稅款后的“81000元”。

（2）在豐臺(tái)地區(qū)不需要補(bǔ)繳因在米脂縣與豐臺(tái)區(qū)城建稅征收率差的城建稅，即不需要補(bǔ)繳12000×（7%-5%）城建稅。

三、附加知識(shí)：

1.城建稅稅率

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；

納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。

其中：撤縣建市后，納稅人所在地在市區(qū)的，城建稅適用稅率為7%；納稅人所在地在市區(qū)以外其他鎮(zhèn)的，城建稅適用稅率仍為5%。（稅總函〔2016〕280號(hào)）

2.教育費(fèi)附加的征收率為3%和地方教育附加的征收率2%。