國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司近日發(fā)布《關(guān)于2016年度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知》，將增加《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）中的二項(xiàng)報(bào)表：一是《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；二是《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。同時(shí)，對(duì)有關(guān)“A107014研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”的填報(bào)以及《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》的校驗(yàn)規(guī)則作出明確。

“歸集表”的填報(bào) 

按照97號(hào)公告要求，“歸集表”作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的附表，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》中增加“歸集表”的表單名稱和選擇填報(bào)情況。相關(guān)企業(yè)在填報(bào)“歸集表”的同時(shí)仍應(yīng)填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107014，以下簡(jiǎn)稱“明細(xì)表”），“明細(xì)表”的填報(bào)以及“歸集表”的校驗(yàn)規(guī)則如下： 

1.“明細(xì)表”的“研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)”可以不再填報(bào)； 

2.“明細(xì)表”的“合計(jì)”行的第14列“計(jì)入本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額”等于“歸集表”的序號(hào)9“九、當(dāng)期費(fèi)用化支出可加計(jì)扣除總額”； 

3.“明細(xì)表”的 “合計(jì)”行的第18列“無(wú)形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷額”等于“歸集表”的序號(hào)10.1“其中：準(zhǔn)予加計(jì)扣除的攤銷額”； 

4.“明細(xì)表”的“合計(jì)”行的第19列“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)”等于“合計(jì)”行的第14列加上第18列。 

上述事項(xiàng)已向金稅三期提出業(yè)務(wù)需求。 

年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注和匯總表的采集 

按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2014〕7號(hào)）等國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求和97號(hào)公告的規(guī)定，已向金稅三期提出《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》采集中增加附注及相關(guān)表單和“匯總表”的業(yè)務(wù)需求。

補(bǔ)充政策

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：關(guān)注執(zhí)行口徑 掌握操作要點(diǎn) 

自2016年1月1日起實(shí)行的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除新規(guī)定，按規(guī)定在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳兌現(xiàn)。在匯算清繳開(kāi)始前夕，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，明確研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除執(zhí)行口徑，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展多維度、多渠道的宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)，確保企業(yè)應(yīng)享盡享研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?！　?

今年匯算清繳期申報(bào)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，申報(bào)程序、扣除范圍等與往年有變化，企業(yè)需關(guān)注政策執(zhí)行口徑，掌握操作要點(diǎn)，才能最大程度享受優(yōu)惠，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

重大利好：明確多個(gè)執(zhí)行口徑　

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》（稅總函〔2016〕685號(hào)），要求“切實(shí)在2017年1月1日~5月31日企業(yè)所得稅匯算清繳中做好研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策落實(shí)工作”。

稅總函〔2016〕685號(hào)文件對(duì)落實(shí)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件具有重要的政策導(dǎo)向意義，明確了加計(jì)扣除政策執(zhí)行口徑，利好企業(yè)研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展?！?

政策導(dǎo)向重大利好　

稅總函〔2016〕685號(hào)文件在政策執(zhí)行口徑的導(dǎo)向上明顯有利于企業(yè)，特別凸顯稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)職能，提出“從現(xiàn)在起至整個(gè)企業(yè)所得稅匯算清繳期間，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用官方網(wǎng)站、微信、微博、APP等方式開(kāi)展多維度、多渠道的宣傳，提醒納稅人及時(shí)申報(bào)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”，“要通過(guò)納稅人學(xué)堂等方式開(kāi)展‘面對(duì)面’的精準(zhǔn)輔導(dǎo)，擴(kuò)大宣傳輔導(dǎo)覆蓋面，方便企業(yè)及時(shí)了解政策和管理要求”，“要充分發(fā)揮12366納稅服務(wù)熱線作用，統(tǒng)一政策口徑，規(guī)范政策解答，及時(shí)為企業(yè)答疑解惑”，“如企業(yè)申報(bào)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，但賬證不健全、資料不齊全或適用優(yōu)惠政策不準(zhǔn)確的，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極做好輔導(dǎo)解釋工作，幫助企業(yè)建賬建制，補(bǔ)充資料，確保企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”等。　　

事實(shí)上，作為征稅實(shí)施機(jī)關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅應(yīng)該依法征稅，切實(shí)做好相關(guān)稅收法規(guī)的宣傳、咨詢等服務(wù)工作也是其職能之一。稅收征管法第七條明確規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)”。稅總函〔2016〕685號(hào)文件突出政府的服務(wù)職能，彰顯了依法治稅的理念。

既往涉稅問(wèn)題不影響加計(jì)扣除

稅總函〔2016〕685號(hào)文件明確要求，“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)以核實(shí)企業(yè)享受2016年度優(yōu)惠的有關(guān)情況為基準(zhǔn)，原則上不核實(shí)以前年度有關(guān)情況。如企業(yè)以前年度存在或發(fā)現(xiàn)存在涉稅問(wèn)題，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定另行處理，不得影響企業(yè)享受2016年度加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”?！　?

對(duì)于企業(yè)之前涉稅問(wèn)題，應(yīng)該嚴(yán)格按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，主要法律責(zé)任包括：（1）補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金；（2）涉嫌偷逃稅的，應(yīng)按照稅收征管法和刑法的規(guī)定，進(jìn)行行政和刑事處罰。

再次強(qiáng)調(diào)“3年”追溯享受期　

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件明確規(guī)定，“企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年”；稅總函〔2016〕685號(hào)文件再次強(qiáng)調(diào)，“如企業(yè)2016年度未及時(shí)申報(bào)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，可在以后3年內(nèi)追溯享受”。

稅總函〔2016〕685號(hào)文件以及財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件均未明確“未及時(shí)”的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際原因可能錯(cuò)綜復(fù)雜，包括稅企雙方的主觀、客觀原因，相關(guān)第三方以及外部客觀原因等，如何界定，后續(xù)實(shí)操中需要明確。即使適用口徑寬松，但是從企業(yè)財(cái)務(wù)和現(xiàn)金管理的角度來(lái)看，盡早享受稅收優(yōu)惠更為有利，主要表現(xiàn)在：（1）減少資金占用，節(jié)約現(xiàn)金流壓力；（2）防范后續(xù)追溯享受面臨的潛在稅企爭(zhēng)議，以及后續(xù)引發(fā)的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在10日內(nèi)“解決”企業(yè)訴求　

稅總函〔2016〕685號(hào)文件規(guī)定，“對(duì)納稅人反映的相關(guān)問(wèn)題和投訴，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到問(wèn)題和投訴后的10個(gè)工作日內(nèi)予以解決”?！　?

良好的征納關(guān)系和較高的企業(yè)稅法遵從度，既來(lái)自于完善的稅法、規(guī)范的執(zhí)法，又來(lái)自于稅企之間積極有效的互動(dòng)。稅收征管法第八條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況”，“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為”。對(duì)于如何落實(shí)上述納稅人的權(quán)力，稅總函〔2016〕685號(hào)文件給了較為具體的對(duì)策，要求10日內(nèi)解決。當(dāng)然，何為“解決”，標(biāo)準(zhǔn)如何界定，會(huì)成為后續(xù)執(zhí)行中一個(gè)潛在的爭(zhēng)議點(diǎn)?！?

企業(yè)應(yīng)提高享受稅收優(yōu)惠的合規(guī)性

稅總函〔2016〕685號(hào)文件反復(fù)強(qiáng)調(diào)，做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的“貫徹落實(shí)”，“加強(qiáng)督促檢查，加大落實(shí)力度”?！　?

需要注意的是，稅總函〔2016〕685號(hào)文件并沒(méi)有對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除享受的實(shí)體、程序作出新的規(guī)定，而應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件執(zhí)行。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件雖然減少了審核程序，擴(kuò)大了費(fèi)用范圍，但同時(shí)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)該項(xiàng)優(yōu)惠政策的優(yōu)惠管理，并明確年度核查面不得低于20%。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從完善研發(fā)項(xiàng)目管理、合理準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬等方面增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高危機(jī)化解能力。

創(chuàng)新企業(yè)：掌握四個(gè)實(shí)操要點(diǎn)

與2008年發(fā)布實(shí)施的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）相比，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件作了較大調(diào)整，包括受益范圍擴(kuò)大、簡(jiǎn)化歸集核算管理和追溯享受等。相關(guān)創(chuàng)新企業(yè)應(yīng)關(guān)注如下實(shí)務(wù)操作建議，以便享受政策便利、減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

了解申報(bào)程序，充分準(zhǔn)備備案及留存?zhèn)洳橘Y料

國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件第十三條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)書(shū)。根據(jù)該規(guī)定，企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，需提請(qǐng)科委鑒定；科委通過(guò)之后，企業(yè)報(bào)送資料至主管稅局機(jī)關(guān)提交審核；審核通過(guò)，準(zhǔn)予扣除，也即科委鑒定是前置性和必經(jīng)程序。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第五條第三項(xiàng)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。根據(jù)該規(guī)定，科委鑒定不再作為前置性環(huán)節(jié)，由企業(yè)直接將申報(bào)資料提交稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議可轉(zhuǎn)請(qǐng)地市科技部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)。

建議：

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件，加計(jì)扣除申報(bào)無(wú)須再通過(guò)科委鑒定，減少了審核程序，對(duì)企業(yè)來(lái)講是一大利好，但也導(dǎo)致許多企業(yè)面臨不確定項(xiàng)目是否可以進(jìn)行加計(jì)扣除的困惑。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的管理，通過(guò)設(shè)置完善的立項(xiàng)、預(yù)算、審批、決算等對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全程管理；準(zhǔn)備完善的備案及留存?zhèn)洳橘Y料。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)需準(zhǔn)備資料整理如下。

合理歸集人員人工費(fèi)用，編制研發(fā)人員工時(shí)分配表

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)于人員人工費(fèi)用取消了“在職”的要求，對(duì)外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用也可以進(jìn)行加計(jì)扣除，符合企業(yè)對(duì)研發(fā)靈活性的要求。

同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第六條第（三）款第4項(xiàng)明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，以及留存?zhèn)洳榈馁Y料，其中包括“從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）”。費(fèi)用分配說(shuō)明能夠更精準(zhǔn)地說(shuō)明企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中人員人工費(fèi)用的產(chǎn)生過(guò)程，在適應(yīng)企業(yè)研發(fā)多樣性的基礎(chǔ)上便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。

建議：

1.完善對(duì)研發(fā)人員的管理。企業(yè)可根據(jù)規(guī)模成立專門(mén)的研發(fā)部門(mén)，或確定研發(fā)項(xiàng)目組成員，留存相關(guān)的審批設(shè)立文件備查。

2.編制研發(fā)人員工時(shí)分配表。（1）若科技人員同期參與多個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)參與各個(gè)項(xiàng)目的工時(shí)編制工時(shí)分配表，將該研發(fā)人員的工資、薪金等按照實(shí)際參與項(xiàng)目的工時(shí)合理分配，并留存工時(shí)分配表備查。（2）若科技人員并非專門(mén)從事研發(fā)的人員，同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)或其他崗位工作，或某項(xiàng)目研發(fā)周期較短，應(yīng)當(dāng)編制工時(shí)分配表，根據(jù)該科技人員每月實(shí)際從事研發(fā)的時(shí)間按月匯總，從而合理歸集該部分人員人工費(fèi)用。

嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用，編制研發(fā)領(lǐng)料單、審批單等輔助核算

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件擴(kuò)大了直接投入、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的范圍，取消“專門(mén)”的限制。但同時(shí)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)可加計(jì)扣除費(fèi)用進(jìn)行核查時(shí)，若企業(yè)在“直接投入、折舊”等方面的費(fèi)用過(guò)高，特別是占據(jù)總的材料成本及總的折舊金額比例過(guò)高時(shí)，會(huì)要求企業(yè)出具說(shuō)明。

建議：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常的經(jīng)營(yíng)管理中嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用，編制領(lǐng)料單和審批單進(jìn)行輔助核算。研發(fā)費(fèi)用分配比例隨意是企業(yè)中比較常見(jiàn)的問(wèn)題，例如折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、直接投入、人員人工等均會(huì)涉及此類問(wèn)題。若企業(yè)單純的核定某一百分比作為分配比例而沒(méi)有相應(yīng)的依據(jù)作為支撐，很難通過(guò)檢查，而審批單的設(shè)置能較好地說(shuō)明分配比例的設(shè)定，為研發(fā)費(fèi)用再分配提供較強(qiáng)的數(shù)據(jù)支撐。

建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件從要求企業(yè)“必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理”改為“對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬”，減輕了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)，但對(duì)于沒(méi)有建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬的企業(yè)而言，是一大挑戰(zhàn)。

建議：

建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件附件包含了輔助賬的樣表，給企業(yè)以參考，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬留存?zhèn)洳?。具體流程包括：

設(shè)立符合企業(yè)自身研發(fā)需求的科目與完備的憑證體系→收集原始資料（包括研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬、與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的有效憑證等）→分項(xiàng)目、分年度建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬→將有效憑證和輔助賬進(jìn)行比對(duì)核查。