國家稅務總局所得稅司近日發(fā)布《關于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關問題的通知》，將增加《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）中的二項報表：一是《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關；二是《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。同時，對有關“A107014研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表”的填報以及《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》的校驗規(guī)則作出明確。

“歸集表”的填報 

按照97號公告要求，“歸集表”作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的附表，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》中增加“歸集表”的表單名稱和選擇填報情況。相關企業(yè)在填報“歸集表”的同時仍應填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107014，以下簡稱“明細表”），“明細表”的填報以及“歸集表”的校驗規(guī)則如下： 

1.“明細表”的“研發(fā)項目明細”可以不再填報； 

2.“明細表”的“合計”行的第14列“計入本年研發(fā)費用加計扣除額”等于“歸集表”的序號9“九、當期費用化支出可加計扣除總額”； 

3.“明細表”的 “合計”行的第18列“無形資產本年加計攤銷額”等于“歸集表”的序號10.1“其中：準予加計扣除的攤銷額”； 

4.“明細表”的“合計”行的第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”等于“合計”行的第14列加上第18列。 

上述事項已向金稅三期提出業(yè)務需求。 

年度財務會計報告附注和匯總表的采集 

按照《財政部關于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報〉的通知》（財會〔2014〕7號）等國家財務會計制度的要求和97號公告的規(guī)定，已向金稅三期提出《年度財務會計報告》采集中增加附注及相關表單和“匯總表”的業(yè)務需求。

補充政策

研發(fā)費加計扣除：關注執(zhí)行口徑 掌握操作要點 

自2016年1月1日起實行的研發(fā)費加計扣除新規(guī)定，按規(guī)定在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳兌現(xiàn)。在匯算清繳開始前夕，國家稅務總局發(fā)出通知，明確研發(fā)費加計扣除執(zhí)行口徑，要求各級稅務機關開展多維度、多渠道的宣傳，優(yōu)化納稅服務，確保企業(yè)應享盡享研發(fā)費用加計扣除?！　?

今年匯算清繳期申報研發(fā)費加計扣除，申報程序、扣除范圍等與往年有變化，企業(yè)需關注政策執(zhí)行口徑，掌握操作要點，才能最大程度享受優(yōu)惠，規(guī)避風險。

重大利好：明確多個執(zhí)行口徑　

國家稅務總局發(fā)出《關于進一步做好企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總函〔2016〕685號），要求“切實在2017年1月1日~5月31日企業(yè)所得稅匯算清繳中做好研究開發(fā)費用稅前加計扣除稅收優(yōu)惠政策落實工作”。

稅總函〔2016〕685號文件對落實《財政部、國家稅務總局、科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件具有重要的政策導向意義，明確了加計扣除政策執(zhí)行口徑，利好企業(yè)研發(fā)活動開展?！?

政策導向重大利好　

稅總函〔2016〕685號文件在政策執(zhí)行口徑的導向上明顯有利于企業(yè)，特別凸顯稅務機關的服務職能，提出“從現(xiàn)在起至整個企業(yè)所得稅匯算清繳期間，各級稅務機關要充分利用官方網站、微信、微博、APP等方式開展多維度、多渠道的宣傳，提醒納稅人及時申報享受加計扣除優(yōu)惠政策”，“要通過納稅人學堂等方式開展‘面對面’的精準輔導，擴大宣傳輔導覆蓋面，方便企業(yè)及時了解政策和管理要求”，“要充分發(fā)揮12366納稅服務熱線作用，統(tǒng)一政策口徑，規(guī)范政策解答，及時為企業(yè)答疑解惑”，“如企業(yè)申報享受加計扣除優(yōu)惠政策，但賬證不健全、資料不齊全或適用優(yōu)惠政策不準確的，各級稅務機關要積極做好輔導解釋工作，幫助企業(yè)建賬建制，補充資料，確保企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策”等?！　?

事實上，作為征稅實施機關的稅務機關不僅應該依法征稅，切實做好相關稅收法規(guī)的宣傳、咨詢等服務工作也是其職能之一。稅收征管法第七條明確規(guī)定，“稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務”。稅總函〔2016〕685號文件突出政府的服務職能，彰顯了依法治稅的理念。

既往涉稅問題不影響加計扣除

稅總函〔2016〕685號文件明確要求，“各級稅務機關在落實加計扣除優(yōu)惠政策時，應以核實企業(yè)享受2016年度優(yōu)惠的有關情況為基準，原則上不核實以前年度有關情況。如企業(yè)以前年度存在或發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題，應按相關規(guī)定另行處理，不得影響企業(yè)享受2016年度加計扣除優(yōu)惠政策”?！　?

對于企業(yè)之前涉稅問題，應該嚴格按照稅收征管法等相關規(guī)定進行處理，主要法律責任包括：（1）補繳稅款、繳納滯納金；（2）涉嫌偷逃稅的，應按照稅收征管法和刑法的規(guī)定，進行行政和刑事處罰。

再次強調“3年”追溯享受期　

財稅〔2015〕119號文件明確規(guī)定，“企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年”；稅總函〔2016〕685號文件再次強調，“如企業(yè)2016年度未及時申報享受加計扣除優(yōu)惠政策，可在以后3年內追溯享受”。

稅總函〔2016〕685號文件以及財稅〔2015〕119號文件均未明確“未及時”的具體認定標準，實際原因可能錯綜復雜，包括稅企雙方的主觀、客觀原因，相關第三方以及外部客觀原因等，如何界定，后續(xù)實操中需要明確。即使適用口徑寬松，但是從企業(yè)財務和現(xiàn)金管理的角度來看，盡早享受稅收優(yōu)惠更為有利，主要表現(xiàn)在：（1）減少資金占用，節(jié)約現(xiàn)金流壓力；（2）防范后續(xù)追溯享受面臨的潛在稅企爭議，以及后續(xù)引發(fā)的涉稅法律風險。

稅務機關應在10日內“解決”企業(yè)訴求　

稅總函〔2016〕685號文件規(guī)定，“對納稅人反映的相關問題和投訴，各級稅務機關應當在接到問題和投訴后的10個工作日內予以解決”。　　

良好的征納關系和較高的企業(yè)稅法遵從度，既來自于完善的稅法、規(guī)范的執(zhí)法，又來自于稅企之間積極有效的互動。稅收征管法第八條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況”，“納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為”。對于如何落實上述納稅人的權力，稅總函〔2016〕685號文件給了較為具體的對策，要求10日內解決。當然，何為“解決”，標準如何界定，會成為后續(xù)執(zhí)行中一個潛在的爭議點。　

企業(yè)應提高享受稅收優(yōu)惠的合規(guī)性

稅總函〔2016〕685號文件反復強調，做好研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的“貫徹落實”，“加強督促檢查，加大落實力度”?！　?

需要注意的是，稅總函〔2016〕685號文件并沒有對研發(fā)費用加計扣除享受的實體、程序作出新的規(guī)定，而應嚴格按照財稅〔2015〕119號文件執(zhí)行。財稅〔2015〕119號文件雖然減少了審核程序，擴大了費用范圍，但同時規(guī)定稅務機關加強該項優(yōu)惠政策的優(yōu)惠管理，并明確年度核查面不得低于20%。因此，企業(yè)應當從完善研發(fā)項目管理、合理準確歸集研發(fā)費用和設置研發(fā)費用輔助賬等方面增強風險防范意識，提高危機化解能力。

創(chuàng)新企業(yè)：掌握四個實操要點

與2008年發(fā)布實施的《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）相比，財稅〔2015〕119號文件作了較大調整，包括受益范圍擴大、簡化歸集核算管理和追溯享受等。相關創(chuàng)新企業(yè)應關注如下實務操作建議，以便享受政策便利、減少涉稅風險。

了解申報程序，充分準備備案及留存?zhèn)洳橘Y料

國稅發(fā)〔2008〕116號文件第十三條規(guī)定，主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。根據(jù)該規(guī)定，企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除，需提請科委鑒定；科委通過之后，企業(yè)報送資料至主管稅局機關提交審核；審核通過，準予扣除，也即科委鑒定是前置性和必經程序。

財稅〔2015〕119號文件第五條第三項規(guī)定，稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。根據(jù)該規(guī)定，科委鑒定不再作為前置性環(huán)節(jié)，由企業(yè)直接將申報資料提交稅務機關，稅務機關有異議可轉請地市科技部門出具鑒定意見。

建議：

根據(jù)財稅〔2015〕119號文件，加計扣除申報無須再通過科委鑒定，減少了審核程序，對企業(yè)來講是一大利好，但也導致許多企業(yè)面臨不確定項目是否可以進行加計扣除的困惑。因此，企業(yè)應當規(guī)范研發(fā)項目的管理，通過設置完善的立項、預算、審批、決算等對研發(fā)項目進行全程管理；準備完善的備案及留存?zhèn)洳橘Y料。

研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)需準備資料整理如下。

合理歸集人員人工費用，編制研發(fā)人員工時分配表

財稅〔2015〕119號文件對于人員人工費用取消了“在職”的要求，對外聘研發(fā)人員的勞務費用也可以進行加計扣除，符合企業(yè)對研發(fā)靈活性的要求。

同時，《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）第六條第（三）款第4項明確了企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，以及留存?zhèn)洳榈馁Y料，其中包括“從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）”。費用分配說明能夠更精準地說明企業(yè)研發(fā)費用中人員人工費用的產生過程，在適應企業(yè)研發(fā)多樣性的基礎上便于稅務機關的后續(xù)管理。

建議：

1.完善對研發(fā)人員的管理。企業(yè)可根據(jù)規(guī)模成立專門的研發(fā)部門，或確定研發(fā)項目組成員，留存相關的審批設立文件備查。

2.編制研發(fā)人員工時分配表。（1）若科技人員同期參與多個項目的研發(fā)，應當根據(jù)參與各個項目的工時編制工時分配表，將該研發(fā)人員的工資、薪金等按照實際參與項目的工時合理分配，并留存工時分配表備查。（2）若科技人員并非專門從事研發(fā)的人員，同時承擔生產或其他崗位工作，或某項目研發(fā)周期較短，應當編制工時分配表，根據(jù)該科技人員每月實際從事研發(fā)的時間按月匯總，從而合理歸集該部分人員人工費用。

嚴格區(qū)分生產用和研發(fā)用，編制研發(fā)領料單、審批單等輔助核算

財稅〔2015〕119號文件擴大了直接投入、折舊費用、無形資產攤銷費用的范圍，取消“專門”的限制。但同時規(guī)定，企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

實踐中，稅務機關在企業(yè)可加計扣除費用進行核查時，若企業(yè)在“直接投入、折舊”等方面的費用過高，特別是占據(jù)總的材料成本及總的折舊金額比例過高時，會要求企業(yè)出具說明。

建議：

企業(yè)應當在日常的經營管理中嚴格區(qū)分生產用和研發(fā)用，編制領料單和審批單進行輔助核算。研發(fā)費用分配比例隨意是企業(yè)中比較常見的問題，例如折舊費用與長期待攤費用、無形資產攤銷費用、直接投入、人員人工等均會涉及此類問題。若企業(yè)單純的核定某一百分比作為分配比例而沒有相應的依據(jù)作為支撐，很難通過檢查，而審批單的設置能較好地說明分配比例的設定，為研發(fā)費用再分配提供較強的數(shù)據(jù)支撐。

建立研發(fā)費用輔助賬

財稅〔2015〕119號文件從要求企業(yè)“必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理”改為“對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬”，減輕了企業(yè)的會計核算負擔，但對于沒有建立研發(fā)費用輔助賬的企業(yè)而言，是一大挑戰(zhàn)。

建議：

建立研發(fā)費用輔助賬。財稅〔2015〕119號文件附件包含了輔助賬的樣表，給企業(yè)以參考，企業(yè)應當建立研發(fā)費用輔助賬留存?zhèn)洳?。具體流程包括：

設立符合企業(yè)自身研發(fā)需求的科目與完備的憑證體系→收集原始資料（包括研發(fā)費用明細賬、與研發(fā)活動有關的有效憑證等）→分項目、分年度建立研發(fā)費用輔助賬→將有效憑證和輔助賬進行比對核查。