1.銷售自己使用過(guò)適用4%征收率減半征收增值稅政策，不能按17%稅率繳納增值稅，即不能開(kāi)具17%的專用發(fā)票用于抵扣稅款；

2011年4月，華潤(rùn)公司從華寶集團(tuán)潞州水泥制品有限公司取得增值稅專用發(fā)票，其中申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅3708949.12元不符合規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條、財(cái)稅（2008）170號(hào)通知第四條第（二）項(xiàng)、財(cái)稅（2009）9號(hào)通知第二條第（一）項(xiàng)、國(guó)稅（2009）90號(hào)通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出此項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；

備注：財(cái)稅〔2014〕57號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定自2014年7月1日起，將現(xiàn)行國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的稅收文件中涉及增值稅征收率進(jìn)行了調(diào)整，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，即“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

2.用于房屋、防水工程進(jìn)項(xiàng)不得抵扣

2011年7月、9月、2012年9月華潤(rùn)公司從長(zhǎng)治市明鑫保溫工程有限公司購(gòu)進(jìn)材料用于房屋、防水工程申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅10193.04元，不符合法律規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款規(guī)定，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出此項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；

3.公用水表和電表，業(yè)主應(yīng)開(kāi)增票繳稅

2011年7月至11月、2012年1月至10月華潤(rùn)公司向中國(guó)中材國(guó)際工程股份有限公司天津分公司轉(zhuǎn)供水、電，未計(jì)銷售收入，未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅共計(jì)169720.20元，根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提此項(xiàng)增值稅；

4.日常業(yè)務(wù)中以油費(fèi)抵運(yùn)費(fèi)或其他費(fèi)用需作為銷售收入

2011年10月至2012年10月向華潤(rùn)混凝土（潞城）有限公司銷售柴油未計(jì)銷售收入、未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅共計(jì)223803.40元，根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提此項(xiàng)增值稅；

5.銷售廢舊材料需要繳納增值稅

銷售廢舊材料，未計(jì)銷售收入，未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅共計(jì)9962.90元，根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提此項(xiàng)增值稅。（二）企業(yè)所得稅方面的違法事實(shí)。

6.適用法律錯(cuò)誤，應(yīng)予撤銷處罰

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定，單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)﹤進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施﹥的通知》（國(guó)稅發(fā)（2009）114號(hào)）第六條、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)（2008）80號(hào)）第八條第（二）項(xiàng)明確規(guī)定納稅人取得不符合規(guī)定的發(fā)票，不得用于稅前扣除。上訴人在企業(yè)所得稅方面未取得發(fā)票稅前列支費(fèi)用14300元，取得銷售方開(kāi)具的非法發(fā)票稅前列支費(fèi)用8890元，依法應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額共計(jì)23190元。然而被上訴人長(zhǎng)治國(guó)稅稽查局在長(zhǎng)國(guó)稅稽重罰（2014）1號(hào)稅務(wù)行政處罰決定中，對(duì)于此兩項(xiàng)應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額所適用的法律依據(jù)僅僅為《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條，即“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收?！睂龠m用法律錯(cuò)誤，應(yīng)予撤銷。

上訴人華潤(rùn)水泥（長(zhǎng)治）有限公司與被上訴人長(zhǎng)治市國(guó)家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰一案二審行政判決書(shū)

山西省長(zhǎng)治市中級(jí)人民法院行政 判 決 書(shū)（2015）長(zhǎng)行終字第31號(hào)

上訴人（原審原告）華潤(rùn)水泥（長(zhǎng)治）有限公司，住所地長(zhǎng)治市潞城市翟店鎮(zhèn)崇道村西。

法定代表人周龍山，董事長(zhǎng)。

委托代理人劉百順，該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理。

委托代理人劉勤，該公司稅務(wù)經(jīng)理。

被上訴人（原審被告）長(zhǎng)治市國(guó)家稅務(wù)局稽查局，住所地長(zhǎng)治市城西北路39號(hào)。

法定代表人宋滿堂，局長(zhǎng)。

委托代理人肖文奇，該局科長(zhǎng)。

委托代理人崔化琴，山西化晴律師事務(wù)所律師。

上訴人華潤(rùn)水泥（長(zhǎng)治）有限公司（以下簡(jiǎn)稱華潤(rùn)公司）因稅務(wù)行政處罰一案，不服長(zhǎng)治市城區(qū)人民法院作出的（2014）城行初字第63號(hào)行政判決，向本院提起上訴。本院受理后，依法組成合議庭，于2015年3月9日公開(kāi)開(kāi)庭審理了本案。上訴人華潤(rùn)公司的委托代理人劉百順、劉勤，被上訴人長(zhǎng)治市國(guó)家稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)治國(guó)稅稽查局）的委托代理人肖文奇、崔化琴到庭參加了訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

原判認(rèn)定，2013年1月6日，長(zhǎng)治國(guó)稅稽查局根據(jù)長(zhǎng)治市國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于開(kāi)展2012年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》，對(duì)華潤(rùn)公司的稅務(wù)情況進(jìn)行立案審查，同日向其送達(dá)了稅務(wù)檢查通知書(shū)，于1月9日對(duì)其財(cái)務(wù)賬簿進(jìn)行了調(diào)查并取證，于8月23日送達(dá)《行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，告知其聽(tīng)證的權(quán)利，并于9月2日作出長(zhǎng)國(guó)稅稽（2013）101號(hào)稅務(wù)行政處罰決定。華潤(rùn)公司不服，向長(zhǎng)治市國(guó)家稅務(wù)局提起行政復(fù)議。長(zhǎng)治市國(guó)家稅務(wù)局于2014年1月23日作出長(zhǎng)國(guó)稅復(fù)決字（2014）1號(hào)行政復(fù)議決定，以企業(yè)所得稅中調(diào)減應(yīng)納稅所得額主要事實(shí)不清，調(diào)整金額錯(cuò)誤，定性無(wú)法律依據(jù)為由，撤消了該處罰決定，并責(zé)令長(zhǎng)治國(guó)稅稽查局重新作出具體行政行為。

2014年4月25日，長(zhǎng)治國(guó)稅稽查局作出長(zhǎng)國(guó)稅稽重罰（2014）1號(hào)稅務(wù)行政處罰決定。認(rèn)定華潤(rùn)公司存在以下違法事實(shí)：（一）增值稅方面的違法事實(shí)。1.2011年4月，華潤(rùn)公司從華寶集團(tuán)潞州水泥制品有限公司取得增值稅專用發(fā)票，其中申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅3708949.12元不符合規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條、財(cái)稅（2008）170號(hào)通知第四條第（二）項(xiàng)、財(cái)稅（2009）9號(hào)通知第二條第（一）項(xiàng)、國(guó)稅（2009）90號(hào)通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出此項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；2.2011年7月、9月、2012年9月華潤(rùn)公司從長(zhǎng)治市明鑫保溫工程有限公司購(gòu)進(jìn)材料用于房屋、防水工程申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅10193.04元，不符合法律規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款規(guī)定，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出此項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；3.2011年7月至11月、2012年1月至10月華潤(rùn)公司向中國(guó)中材國(guó)際工程股份有限公司天津分公司轉(zhuǎn)供水、電，未計(jì)銷售收入，未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅共計(jì)169720.20元，根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提此項(xiàng)增值稅；4.2011年10月至2012年10月向華潤(rùn)混凝土（潞城）有限公司銷售柴油未計(jì)銷售收入、未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅共計(jì)223803.40元，根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提此項(xiàng)增值稅；5.銷售廢舊材料，未計(jì)銷售收入，未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅共計(jì)9962.90元，根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提此項(xiàng)增值稅。（二）企業(yè)所得稅方面的違法事實(shí)。1.2011年，未取得發(fā)票稅前列支費(fèi)用共計(jì)14300元，未做納稅調(diào)整。其中包括列支會(huì)議費(fèi)2000元、汽車保養(yǎng)費(fèi)10000元、密碼費(fèi)500元、清潔費(fèi)1500元、勞務(wù)費(fèi)300元。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，應(yīng)調(diào)增納稅所得額14300元；2.2011年列支與取得收入無(wú)關(guān)的職工結(jié)婚費(fèi)用2500元，未做納稅調(diào)整，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第（八）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)調(diào)增納稅所得額2500元；3.2011年稅前列支的取得銷售方長(zhǎng)北華藝汽車精品美容用品商行開(kāi)具的非法發(fā)票1070元、長(zhǎng)治市郊區(qū)興業(yè)百貨經(jīng)銷部5000元、長(zhǎng)治市郊區(qū)長(zhǎng)北商場(chǎng)愛(ài)香柜臺(tái)460元、長(zhǎng)治市城區(qū)寶越超市2360元，以上共計(jì)8890元，未做納稅調(diào)整。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅納稅所得額8890元。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十四條第一款規(guī)定，對(duì)上述增值稅方面的違法行為，除責(zé)令限期改正外，決定對(duì)其中第2至5項(xiàng)處以10000元罰款；對(duì)企業(yè)所得稅方面的違法行為，除責(zé)令限期改正外，決定處以5000元罰款。同日，將處罰決定送達(dá)華潤(rùn)公司。