由于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的外籍人員工資、薪金所得的納稅義務(wù)不同于中國(guó)公民；這類(lèi)納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，而且在華居住時(shí)間不同，其應(yīng)付的納稅義務(wù)不同；中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理的納稅義務(wù)還有特別規(guī)定。
１、境內(nèi)無(wú)住所外籍人員應(yīng)負(fù)納稅義務(wù)
對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)９０日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，免征個(gè)人所得稅；僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。
凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。
因此，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)是否有營(yíng)業(yè)收入、是否按實(shí)征收企業(yè)所得稅，影響到納稅人的納稅義務(wù)。
如果一個(gè)外籍人員一個(gè)月中境內(nèi)所得既有境內(nèi)支付、也有境外支付(不轉(zhuǎn)嫁，下同)的收；或者一個(gè)月中既有境內(nèi)工作時(shí)間取得的境內(nèi)支付的收、也有境外工作時(shí)間取得的境外支付的收入，其應(yīng)當(dāng)申報(bào)的境內(nèi)部分的個(gè) 人所得稅按下列公式計(jì)算：
應(yīng)納稅稅額＝[當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)]×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）
對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)９０日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但還不滿(mǎn)１年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資、薪金所得，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。其在中國(guó)境外工作期間取得的工薪所得，免征個(gè)人所得稅。但擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金，不論個(gè)人是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)于一個(gè)外籍人員在一個(gè)月中既有境內(nèi)工作取得的收入，也有境外工作取得收入的，其應(yīng)當(dāng)申報(bào)的個(gè)人所得稅計(jì)算公式：
應(yīng)納稅稅額＝[當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)]×（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）
對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿(mǎn)１年而未超過(guò)５年的個(gè)人，就其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資、薪金繳納個(gè)人所得稅。如果外籍人員在居住期間臨時(shí)離境，在臨離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分繳納個(gè)人所得稅。
凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。
但對(duì)于一個(gè)外籍人員一個(gè)月中既有境內(nèi)工作取得的收入，也有境外工作取得的收入的，其應(yīng)當(dāng)申報(bào)的個(gè)人所得稅計(jì)算公式：
應(yīng)納稅稅額＝[當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)]×[1-當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）]
如果一個(gè)外籍人員在一個(gè)月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。臨時(shí)離境期間境外支付且負(fù)擔(dān)的所得列入不征稅范疇。
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)工作滿(mǎn)５年后的外籍居民納稅人，從第６年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)工作滿(mǎn)１年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的工資薪金所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)工作不滿(mǎn)１年的，則僅就該年內(nèi)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得申報(bào)納稅。如果這個(gè)外籍居民納稅人從第６年起以后的某１納稅年度內(nèi)在境內(nèi)工作不足９０天或１８３天的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予納稅，并從再次工作滿(mǎn)一年的年度起，重新計(jì)算５年期限。
總之，在中國(guó)境內(nèi)的外籍人員如何繳納個(gè)人所得稅，與其在中國(guó)境內(nèi)的居住時(shí)間密不可分，歸納如表所示。
中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人工資薪金所得納稅義務(wù)判定表
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境內(nèi)居
住時(shí)間 |
來(lái)源于境內(nèi) |
來(lái)源于境外 |
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境內(nèi)支付 |
境外支付 |
境內(nèi)支付 |
境外支付 |
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不超過(guò)90天或183天 |
納（或由境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的） |
免 |
不納（且不由境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的） |
不納 |
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超過(guò)90天或183天，不超過(guò)1年 |
納 |
納 |
不納 |
不納 |
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超過(guò)1年不超過(guò)５年 |
納 |
納 |
納 |
免 |
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超過(guò)5年 |
納 |
納 |
納 |
納 |
２、中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)個(gè)稅
企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，其取得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照前述規(guī)定確定納稅義務(wù)。
可見(jiàn)，高層管理人員與一般人員的唯一區(qū)別是：對(duì)高層管理人員取得的由境內(nèi)支付的工資薪金所得，不論其在境內(nèi)履行職務(wù)，還是在境外履行職務(wù)，必須全額申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；而一般人員必須在工作境內(nèi)有實(shí)際工作天數(shù)，才能對(duì)其境內(nèi)所得部分申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
３、不滿(mǎn)一個(gè)月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計(jì)算
實(shí)例：瑪麗2006年2月份受派到中國(guó)拉貝爾中外合資有限公司工作20天，公司按日支付瑪麗工資，每日工資為人民幣5000元。企業(yè)代扣個(gè)人所得稅時(shí)沒(méi)有按天數(shù)換算，代扣代繳個(gè)人所得稅27705元。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期補(bǔ)繳稅款。
屬于上述情況中的個(gè)人，凡應(yīng)僅就不滿(mǎn)一個(gè)月期間的工資薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。
在實(shí)例中，瑪麗全月的應(yīng)納稅所得額＝日工資×當(dāng)月天數(shù)－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)＝5000×28天－1600－3200＝140000-4800＝135200元；瑪麗20天應(yīng)納稅額＝（135200×45％-15375）×20÷28天＝32475元。應(yīng)補(bǔ)繳稅款4770元。
可見(jiàn)，扣繳義務(wù)人如果能善盡個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)，明確不同應(yīng)稅項(xiàng)目下應(yīng)納稅款的計(jì)算，特別是視同工資、薪金所得項(xiàng)目的相關(guān)計(jì)稅規(guī)定，就一定能在個(gè)人所得稅的代扣代繳問(wèn)題上少犯錯(cuò)誤，減少不必要的損失。
