１、免稅工薪收入
企業(yè)發(fā)放給個(gè)人的工薪收入中，有些項(xiàng)目是免稅的，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不納稅。但是，扣繳義務(wù)人應(yīng)避免疏漏免稅項(xiàng)目或人為擴(kuò)大免稅范圍。
?。ǎ保?按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，免稅。
（２） 按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和其他經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的補(bǔ)貼、津貼，免稅。
（３） 從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)以及國(guó)家民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)，免稅。
對(duì)于單位支付給個(gè)人的下列補(bǔ)助，不屬于免稅的福利費(fèi)范疇，應(yīng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)稅：
?。保?從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
?。玻?從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
?。常?單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
（４） 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免稅。
（５） 下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不納稅：
１） 獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
２） 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；
３） 托兒補(bǔ)助費(fèi)；
?。矗?差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼應(yīng)予以納稅。
（６） 外籍個(gè)人的下列類似工薪所得，符合條件的予以免稅：
?。保?外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、飲食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；
?。玻?外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；
３） 外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等；
?。矗?符合條件的外籍專家取得的工資、薪金所得。
（７） 按照稅法及其實(shí)施條例和國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定免于納稅的其他所得。
２、視同工薪性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目
?。ǎ保?實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅。
?。ǎ玻?對(duì)于個(gè)人因解除勞務(wù)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY３倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅，超過(guò)部分應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅。
?。ǎ常?個(gè)人取得的不符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》（國(guó)發(fā)[1978]104號(hào)）規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入，應(yīng)屬于與其任職、愛(ài)雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)繳個(gè)人所得稅。
?。ǎ矗?個(gè)人因住房、醫(yī)療、保險(xiǎn)制度改革，取得的企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入工薪收入，計(jì)繳個(gè)人所得稅。
（５） 單位或個(gè)人超過(guò)規(guī)定比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分，應(yīng)計(jì)入工薪收入，計(jì)繳個(gè)人所得稅。
城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人超過(guò)《失業(yè)保險(xiǎn)條例》（1999年1月22日國(guó)務(wù)院令第258號(hào)）規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將其超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入、依法計(jì)繳個(gè)人所得稅。
單位為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。
對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅。企業(yè)不得利用員工險(xiǎn)逃稅。
?。ǎ叮?個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通信制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅。
（７） 公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)國(guó)有企業(yè)股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅。
（８） 對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、游泳費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅。
（９） 員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按 “工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得計(jì)繳個(gè)人所得稅。企業(yè)不得利用股票期權(quán)為其員工逃稅。
３、工薪所得與承包（租）經(jīng)營(yíng)所得
個(gè)人承包、承租企業(yè)經(jīng)營(yíng)后，如果企業(yè)的工商登記未變，主要看是否擁有經(jīng)營(yíng)成果所得權(quán)。若承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定，完成各項(xiàng)指標(biāo)后取得一定所得的，其取得的所得應(yīng)按 “工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)稅；若承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定金額，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，承包、承租取得的所得，包括按月或按次取得的工資、薪金所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)稅。
４、工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得
工資、薪金所得屬于非獨(dú)立的個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校、企事業(yè)單位以及其他組織中任職、愛(ài)雇而取得的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于：前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。例如，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的非本單位雇員實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅。
