近年來，國內(nèi)多家國有控股公司、高科技公司等上市企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)員工股票期權(quán)的試點(diǎn)，實(shí)施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。
1、政策適用對象
員工股票期權(quán)計劃的涉稅政策針對的是“企業(yè)內(nèi)部職工股”，而非股民在流通市場上買賣股票的所得。企業(yè)員工由股票權(quán)獲得收益，基本沒有風(fēng)險。
2、不同所得適用科目
?。?） 授予股票期權(quán)。股票期權(quán)在授予時，補(bǔ)授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥慝@得股票的權(quán)利，所以其收益具有不確定性。員工接受實(shí)施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。
?。?） 認(rèn)購股票（行權(quán)）所得。員工對股票期權(quán)行權(quán)時，其從實(shí)施股票期權(quán)計劃企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅；對因特殊情況，員工在行權(quán)之日前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個人所得稅。
實(shí)施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）個人所得稅的扣繳義務(wù)人。
?。?） 轉(zhuǎn)讓股票（銷售）所得。員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。
員工將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而獲得的所得，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定暫不征收個人所得稅。員工將行權(quán)后的境外上市公司的股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款，并由直接向個人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位（不包括境外企業(yè)）負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅；直接向個人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位為境外企業(yè)的，取得收入的個人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報納稅。
?。?） 員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
3、應(yīng)納稅款計算辦法
稅法規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)計算并以按月份攤的方式進(jìn)行納稅。
股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）個稅計算方法和計算公式：
股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個人所得稅＝（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
該公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照稅率表確定。
4、資料報送
為加強(qiáng)對股票期權(quán)所得的稅收征管，稅法要求：實(shí)施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計劃或?qū)嵤┓桨浮⒐善逼跈?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書行權(quán)調(diào)整通知書等資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
扣繳義務(wù)人和自行申報納稅的個人在申報納稅或代扣代繳稅款時，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將個人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價格、行權(quán)價格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等）報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
