工程師出身的李有明 2002 年取得了一項發(fā)明，已經(jīng)取得專利證書。由于該發(fā)明解決了目前的環(huán)保節(jié)水問題，是一種技術(shù)含量高，但投資不大，市場前景廣闊的產(chǎn)品，所以該專利一公布，立即得到市場的響應(yīng)。目前有三個企業(yè)的老板在與李有明商談有關(guān)專利的處理問題，但是三個人提出的處理方法都不同。其甲愿意出資 200 萬元購買李有明的這項專利技術(shù)；乙愿意貸款給他創(chuàng)辦個人獨資企業(yè)，開發(fā)這個專利技術(shù)，并且答應(yīng)全部包銷他的產(chǎn)品；丙要求他以專利為基礎(chǔ)折價 250 萬元與其合伙經(jīng)營。
李有明對此拿不準(zhǔn)主意。
籌劃分析
如果我們從稅收政策的角度幫助李有明分析這三個方案，情況如何？
專利權(quán)是一筆有價值的無形資產(chǎn)，所有者是將專利立即兌成現(xiàn)金，還是把它作為投資更劃算？這里有一個稅收策劃問題。對專利的處理一般來講可以作如下選擇：
( 1 ）出賣專利以獲取收入；
( 2 ）個人獨資興辦企業(yè)；
( 3 ）以專利為基礎(chǔ)與他人合伙經(jīng)營。
對于以上三種處理辦法，在稅收上的效果是不同的。李有明的專利權(quán)如果直接轉(zhuǎn)讓，那么，其轉(zhuǎn)讓收入為 200 萬元，應(yīng)繳納個人所得稅：
200 × 20％ ＝ 40（萬元）
個人實際取得收入 160 萬元，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的40 萬元必須以稅金的形式立即繳出去，況且，專利轉(zhuǎn)讓為一次性收入，銷售出去之后他將不再有第二次收入。如果換一種方式實現(xiàn)其專利權(quán)的收入，這種支出就可以向后推延。
當(dāng)然，在這里我們就要看李有明的性格以及投資偏好了。
如果他希望這項專利能給他今后帶來長時間的收益的話，還是選擇投資經(jīng)營為好。通過投資建廠使自己所擁有的專利變?yōu)橘Y本，然后通過銷售產(chǎn)品取得收入。此外，由于新建企業(yè)，大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專利權(quán)未轉(zhuǎn)讓，所以在他取得的收入中，不必單獨為專利支付稅收。在稅收負(fù)擔(dān)中，他所要負(fù)擔(dān)的僅僅是流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、收入與稅收負(fù)擔(dān)之比，必然優(yōu)于單純的繳納專利權(quán)收入的個人所得稅，當(dāng)然更主要的是他的資產(chǎn)通過經(jīng)營過程實現(xiàn)了保值、增值，產(chǎn)生了長期的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，這樣做是有條件的，一是要有其他資金的支持；二是要有經(jīng)營才能；三是要有其他所需要的方便等。
如果無力獨立經(jīng)營而選擇與他人合伙經(jīng)營，他出技術(shù)，對方出資，建立股份企業(yè)或合伙制企業(yè)，雙方只要事先約定好專利權(quán)占企業(yè)股份的比重，那么就可以根據(jù)各自占有企業(yè)股份的數(shù)量分配利潤。他的專利權(quán)所折股本 200 萬元將在經(jīng)營期內(nèi)攤到產(chǎn)品的成本中，通過產(chǎn)品銷售收回。除了企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收外，他僅需要負(fù)擔(dān)投資分紅所負(fù)的稅收額，而股份在轉(zhuǎn)讓之前，不需負(fù)擔(dān)稅收。這樣他可以得到企業(yè)利潤或資本金配股所帶來的收入。這里要負(fù)擔(dān)的稅收是有限的；還可以通過有效的途徑進(jìn)行規(guī)避。從而既獲得專利收入，又獲得經(jīng)營收入，這樣操作與單獨的專利轉(zhuǎn)讓來比，稅負(fù)可能是最輕的。
籌劃點評
對于擁有專利技術(shù)或者其他無形資產(chǎn)的人有必要關(guān)心稅收策劃問題，因為這與自己的利益聯(lián)系十分緊密。
我國的稅收政策對不同的科技人員所形成的科技成果作出了不同稅收待遇的規(guī)定， 《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［1999］125號）規(guī)定：“科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅?！?/FONT>
根據(jù)這個規(guī)定，享受優(yōu)惠的范圍僅限于科研機構(gòu)、高等學(xué)校在轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果過程中，以股份或出次比例給予科技人員的獎勵，不包括現(xiàn)金獎勵。所謂職務(wù)科技成果，是指屬于科研機構(gòu)、高等學(xué)校的科技人員，為完成本職工作，利用單位的條件和經(jīng)費所完成的科技成果。該科技成果的所有權(quán)和使用權(quán)一般屬于單位，個人僅擁有署名權(quán)?？蒲袡C構(gòu)、高等學(xué)校在職務(wù)成果的轉(zhuǎn)化過程中，往往會給科技人員一定的獎勵，以前主要是現(xiàn)金獎勵，現(xiàn)在產(chǎn)生了股份或出資比例等股權(quán)形式的獎勵。與此同時，該規(guī)定還明確，科研機構(gòu)是指按中央機構(gòu)編制委員會和國家科學(xué)技術(shù)委員會《關(guān)于科研事業(yè)單位機構(gòu)設(shè)置審批事項通知 》 （中編辦發(fā) [1997]14號）的規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機構(gòu)；高等學(xué)院是指全日制普通高等學(xué)校（包括大學(xué)、專門學(xué)院和高等專科學(xué)校）；科技人員必須是科研機構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工。
但是，財稅字[1997]273號規(guī)定個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。這里的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。雖然都屬于科技成果，但這里的技術(shù)是個人所擁有的，而上面所說的優(yōu)惠政策中的科技成果卻屬于科研機構(gòu)、高等學(xué)校所有。因此，科技人員首先需要明確科技成果屬于誰，再考慮可以享受何種優(yōu)惠政策。
稅法對享受個人科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠規(guī)定了嚴(yán)格的申辦條件。個人在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策時，還要承辦一些必要的申報手續(xù)，辦理免稅須提供如下材料：
以技術(shù)成果參股受獎的科技人員或獎勵單位應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)，即所在地的地方稅務(wù)局提供《出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書》、工商行政管理部門辦理的企業(yè)登記手續(xù)、評估機構(gòu)的技術(shù)成果價值評估報告和確認(rèn)書（評估機構(gòu)必須經(jīng)工商行政管理機關(guān)登記注冊）。如果不提供上述資料，不得享受暫不征收個人所得稅的優(yōu)惠政策。當(dāng)然，這些資料既可以由獎勵單位提供，由單位辦理免稅，也可以由科技人員自己提供。通常情況下，都是由單位辦理。
《出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書》，是科技管理部門根據(jù)《關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問題的規(guī)定》及其實施辦法出具的，該規(guī)定對以高新技術(shù)出資入股的條件作了明確規(guī)定。因此，能享受以上優(yōu)惠政策的職務(wù)技術(shù)成果，也必須屬于高新技術(shù)成果，而且其出資入股需獲得確認(rèn)。
