案例之一
沈欣偉辦了甲、乙兩家個人獨(dú)資企業(yè)， 2002 年度，甲企業(yè)賬面實現(xiàn)利潤 30000 元，乙企業(yè)賬面實現(xiàn)利潤 40000 元。當(dāng)年，沈欣偉從甲企業(yè)領(lǐng)取工資 10000 元，從乙企業(yè)領(lǐng)取工資 20000 元（國稅發(fā)［1997］43號文件規(guī)定，個體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定，并報國家稅務(wù)總局備案，個體戶業(yè)主的工資不得扣除。這里，個體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除按每月 800 元計算）。
沈欣偉應(yīng)納個人所得稅為
( 10000＋30000＋20000＋40000－9600）×35％－6750 = 24890（元）
沈欣偉興辦的兩個個人獨(dú)資企業(yè)的所得應(yīng)當(dāng)匯總計算繳納個人所得稅，只能扣除一次費(fèi)用。如果將乙企業(yè)變更為個體工商戶，那么按規(guī)定就不需要合并計算個人所得稅了，可以多扣一次費(fèi)用。實施此方案后，沈欣偉應(yīng)納個人所得稅為
個人獨(dú)資企業(yè)（甲企業(yè)）所得應(yīng)納個人所得稅=（10000 + 30000-9600)×30％-4250= 4870（元）
個體工商戶（原乙企業(yè)）所得應(yīng)納個人所得稅＝(20000＋40000-9600×35％-6750= 10890（元）
籌劃結(jié)論
籌劃后，沈欣偉合計應(yīng)繳個人所得稅為15760元，比籌劃前節(jié)稅 9130 元。
將這個原理推而廣之，如果納稅人興辦的多家企業(yè)中有合伙企業(yè)，注冊資金能夠達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，也可以將合伙企業(yè)變更為有限責(zé)任公司，然后采取在稅前領(lǐng)取工資取得收入的辦法，也可以起到相近的節(jié)稅效果。
案例之二
沈欣偉為了創(chuàng)立自己的企業(yè)品牌，決定將自己的欣偉科技服務(wù)公司的門面進(jìn)行一次裝修，于是就委托好朋友、精通裝飾設(shè)計業(yè)務(wù)的李勇為其裝修。李勇根據(jù)要求拿出設(shè)計方案后 2003 年 8 月 1 日開工， 8 月 30 日裝修完畢。由于李勇在整個裝修過程中只提供勞務(wù)，而有關(guān)材料都由欣偉科技服務(wù)公司提供，所以李勇的收入形式是勞務(wù)報酬，合同約定公司支付給李勇的勞務(wù)報酬為 10000 元。
根據(jù)我國稅法的規(guī)定，個人所得稅實行泉源扣繳。那么，欣偉科技服務(wù)公司應(yīng)怎樣代扣代繳個人所得稅呢？
就目前的情況而言，欣偉科技服務(wù)公司應(yīng)代扣代繳李勇個人所得稅：
10000×( 1－20% ）×20 % = 1600（元）
其實，對于欣偉科技服務(wù)公司為李勇代扣代繳個人所得稅的方法是可以策劃的。我國現(xiàn)行個人所得稅采用分類所得稅制，即把個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的稅率、費(fèi)用減除規(guī)定和計稅辦法。在收入相同的情況下，所得項目單一的納稅人，其稅負(fù)一般高于兼有不同所得的納稅人；在同一項目相同收入的情況下，一次取得收入的納稅人，其稅負(fù)一般高于分次取得收入的納稅人。因此，如果納稅人合理地將一個所得項目變更為多個所得項目，或者將一次收入分解為多次收入，則能夠起到降低適用稅率，增加費(fèi)用扣除次數(shù)，減輕個人所得負(fù)擔(dān)的效果。
稅法規(guī)定：“條例第二十一條第一款第一項中所述的‘同一項目’，是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計算繳納個人所得稅?！?/FONT>
欣偉科技服務(wù)公司如果根據(jù)以上規(guī)定，在與李勇簽訂勞務(wù)合同的時候，將裝修勞務(wù)與設(shè)計勞務(wù)分離出來，進(jìn)行單獨(dú)結(jié)算，那么策劃的結(jié)果就不一樣。據(jù)測算，李勇對公司的裝修設(shè)計勞務(wù)應(yīng)為 3000 元，那么，設(shè)計所得和裝修所得就可以作為兩次所得，分別計算應(yīng)繳納的個人所得稅。
設(shè)計所得應(yīng)納個人所得稅 =（3000－800)×20% = 440（元）
裝修所得應(yīng)納個人所得稅 = 7000×( 1－20% )×20％ = 1120（元）
籌劃結(jié)論
策劃后，欣偉科技服務(wù)公司應(yīng)代扣代繳個人所得稅 1560元，通過稅收策劃，可以為李勇節(jié)稅 40 (1600－1560）元。
其實，對于這個項目還可以進(jìn)一步策劃。稅法規(guī)定：“勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。”因此，如果李勇與欣偉科技服務(wù)公司協(xié)商，將開工裝修的日期向后推半個月，改為 8 月 15 日進(jìn)行，那么，該裝修項目就是，其結(jié)算方法就可以按兩次進(jìn)行：
設(shè)計所得應(yīng)納個人所得稅 = （300O－800)×20％ = 440（元）
裝修所得應(yīng)納個人所得稅 = （350O－800)×20％×2 = 1080（元）
經(jīng)再次策劃后，欣偉科技服務(wù)公司應(yīng)代扣代繳個人所得稅1520元，通過稅收策劃，可以為李勇節(jié)稅 80 元。
在以上的策劃案例中我們可以看出一點(diǎn)，即在收入的次數(shù)上做文章，從而達(dá)到增加扣除費(fèi)用的目的。
當(dāng)然，增加費(fèi)用的思路還可以從不同區(qū)域上做文章，即如果李勇同一個月內(nèi)取得的勞務(wù)報酬收入是在不同的區(qū)域獲得的，如李勇9月份甲、乙兩市分別取得設(shè)計和裝修收入22000元（其中兩地的設(shè)計收入都是 5000 元）。
李勇知道，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人分筆取得屬于一次勞務(wù)報酬所得的，必須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報所得并繳納稅款。于是他主動到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅：
22000×2×(1－20%)×30％－2000 = 8560（元）
在現(xiàn)行稅務(wù)管理的模式下，納稅人自己填表繳稅，稅款征收部門就會按納稅人的申報進(jìn)行開票。李勇實際繳納個人所得稅8560元。其實，對于該項納稅事項，有著很大的策劃余地。
根據(jù)稅法規(guī)定：個人所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定“勞務(wù)報酬所得屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。
因此，李勇一個月內(nèi)在兩市取得的勞務(wù)報酬收入應(yīng)該分別扣除有關(guān)費(fèi)用，當(dāng)期李勇合計應(yīng)繳納個人所得稅總額為
[22000×（1－20%)×30％－2000]×2 = 6560（元）
將兩地的業(yè)務(wù)分別申報，可以使李勇節(jié)稅2000元。
但是，在具體策劃時應(yīng)注意的是，并不是所有分別核算、分別申報都可以節(jié)稅的。我國個人所得稅法對費(fèi)用扣除的方法是定額扣除與比例扣除相結(jié)合，如果定額扣除大于比例扣除，則分別核算、分開申報可以節(jié)約稅收負(fù)擔(dān)，反之，則不行。仍以李勇為例：
李勇為公司的裝修設(shè)計勞務(wù)為 5000 元，如果將設(shè)計所得和裝修所得作為兩次所得，分別計算應(yīng)繳納的個人所得稅。
設(shè)計所得應(yīng)納個人所得稅 = 5000×( 1－20% ) ×20% ×2 = 1600（元）
裝修所得應(yīng)納個人所得稅＝ 17000 ×( 1－20% )×20% ×2 = 5440（元）
籌劃結(jié)論
兩項合計為 7040 元，比合并申報納稅反而多繳 480元。究其原因，是因為當(dāng)按申報時，每次可扣除 1200 元，而本處是按每次收入超過 4000 元，費(fèi)用扣除 20％計算的，結(jié)果每次少扣除 120 元，四次就少扣除 480 元。
籌劃點(diǎn)評
根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策，在收入相同的情況下，所得項目單一的納稅人，其稅負(fù)一般高于兼有不同所得的納稅人；在同一項目相同收入的情況下，一次取得收入的納稅人，其稅負(fù)一般高于分次取得收入的納稅人。如果納稅人合理地將一個所得項目變更為多個所得項目，或者將一次收入分解為多次收入，可以降低適用稅率，增加費(fèi)用扣除次數(shù)，減輕個人所得負(fù)擔(dān)。
需要注意的是，納稅人變更所得項目以及分解收入次數(shù)的行為必須是合法的，如果納稅人弄虛作假，將屬于一項（或一次）的所得分解為幾項（或幾次），因此少繳個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照偷稅進(jìn)行處罰。
另外，個人提供勞務(wù)報酬，實際上應(yīng)當(dāng)?shù)疆?dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票。由于各地稅收管理方法有別，為了簡化操作，多數(shù)地區(qū)實行按營業(yè)額附征。
