稅務(wù)咨詢公司在稅收策劃實(shí)踐中遇到一個(gè)案例：從事個(gè)體工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的李某是一焚化品經(jīng)營(yíng)業(yè)戶，經(jīng)營(yíng)了一個(gè)月之后，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要催其辦理有關(guān)涉稅事項(xiàng)。由于他的經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，自己沒(méi)有建賬能力，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)他采取核定征收的管理辦法。
當(dāng)稅務(wù)人員到該業(yè)戶進(jìn)行調(diào)查其經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，有這樣一段對(duì)話耐人尋味：
稅務(wù)人員問(wèn)：你的經(jīng)營(yíng)情況如何？
該業(yè)戶回答：本店經(jīng)營(yíng)用房的月租金為 500 元，水電等費(fèi)用平均一個(gè)月為 100 元，主要由夫妻倆支撐著門面，平均月毛收入大約為 2000 元。
你們的經(jīng)營(yíng)盈利情況還好吧？
該業(yè)戶回答：這個(gè)生意就是不賺錢！
當(dāng)稅務(wù)人員要求他們?nèi)鐚?shí)提供經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，他們一再陳述自己不賺錢，銷售 100 塊錢的貨物，只有 10 塊錢的毛利，也就是說(shuō)，毛利率只有 10％?？紤]到當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將業(yè)戶夫妻的月工資定為 500 元。
根據(jù)業(yè)戶的申報(bào)可以計(jì)算出該業(yè)戶的經(jīng)營(yíng)情況
該業(yè)戶的月營(yíng)業(yè)額為
( 500 + 100 + 500 × 2 ) ÷ 10% = 16000（元）
如果根據(jù)業(yè)戶的申報(bào)，就應(yīng)該以 16000 元作為計(jì)稅依據(jù)，則：應(yīng)納增值稅為
16000 ÷ 1.06 × 6％ = 905.66（元）
由于在一個(gè)集鎮(zhèn)上經(jīng)營(yíng)花圈等焚化品的業(yè)戶很少，因而業(yè)務(wù)可比性不強(qiáng)，而且，對(duì)該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒(méi)有權(quán)威性的意見可供參考，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體核定營(yíng)業(yè)情況時(shí)往往是根據(jù)業(yè)戶的自報(bào)為基礎(chǔ)。
籌劃思路
顯然，該業(yè)戶所申報(bào)的情況與實(shí)際是不相符的。因?yàn)樵擃愋袠I(yè)平時(shí)業(yè)務(wù)量雖然不多，但毛利率大。如果真像該業(yè)戶所申報(bào)的那樣，他們確實(shí)無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去。經(jīng)過(guò)反復(fù)核實(shí)，稅務(wù)人員將業(yè)戶的經(jīng)營(yíng)毛利率確定為 20% ，則調(diào)整后的營(yíng)業(yè)額核定為
( 500 + 100 + 500 × 2 ) ÷ 20% = 8000（元）
從而確定該業(yè)戶的月應(yīng)繳納增值稅額為
8000 ÷ 1.06 × 6％ = 452.83（元）
稅收策劃專家認(rèn)為：如果該業(yè)戶具有稅收策劃意識(shí)，針對(duì)當(dāng)?shù)亍敖?jīng)營(yíng)花圈等焚化品的業(yè)戶很少，因而業(yè)務(wù)可比性不強(qiáng)，而且，對(duì)該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒(méi)有權(quán)威性的意見可供參考”的特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)籌劃，適當(dāng)提高經(jīng)營(yíng)毛利率的申報(bào)，情況就會(huì)發(fā)生變化。假設(shè)毛利率為 50% （比較接近該行業(yè)的實(shí)際盈利能力），則該業(yè)戶的月營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)確定為
( 500 + 100 + 500 × 2 ) ÷ 50% = 3200（元）
該業(yè)戶的月應(yīng)納增值稅額為
3200 + 1.06 × 6％ = 181.13（元）
毛利率由 10％上升到 50% ，而應(yīng)納增值稅額則由 905.66 元下降到 181.13 元，兩者相差 724.53 元，兩者的差別多么的大啊，況且所得稅還沒(méi)有包含在里面呢！
稅務(wù)籌劃專家進(jìn)一步指出，如果結(jié)合現(xiàn)行政策，為了照顧下崗職工和個(gè)體工商業(yè)戶，目前，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)下發(fā)文件，提高了起征點(diǎn)。按照現(xiàn)行政策，該業(yè)戶可以免繳增值稅呢！
籌劃點(diǎn)評(píng)
在個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中進(jìn)行稅收策劃，對(duì)毛利率的掌握和申報(bào)往往是非常關(guān)鍵的問(wèn)題。有的人不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商戶核定稅收的原理，當(dāng)稅務(wù)人員來(lái)調(diào)查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的時(shí)候，總是少不了給稅務(wù)人員道苦經(jīng)，往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的盈利能力說(shuō)得很低，結(jié)果倒反而吃了虧。殊不知，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶征稅的多少，并不是或者主要不是以納稅人的毛利來(lái)確定的，流轉(zhuǎn)稅的核定就更是如此。它是以納稅人實(shí)現(xiàn)的銷售額或營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，再以法定的稅率和征收率計(jì)算出來(lái)的。一般的情況下，對(duì)納稅人的營(yíng)業(yè)額的核定有五種方法： ① 按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推（測(cè)）算核定； ② 按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定； ③ 按照清產(chǎn)核資盤點(diǎn)庫(kù)存核定； ④ 核實(shí)收入憑證測(cè)算實(shí)際收入核定； ⑤ 省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r規(guī)定的其他方法核定。其中以成本倒算法也就是第二條按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定營(yíng)業(yè)額的方法是使用得最普遍的。在這里，成本和費(fèi)用都是非常明確的，而利潤(rùn)額的確定難度比較大，盡管有關(guān)法規(guī)規(guī)定掌握 10％的毛利率，但在實(shí)際核定稅款過(guò)程中采用不多，而根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個(gè)恰當(dāng)?shù)拿?，反算出?yīng)納稅營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。毛利率越高，計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)額越小，毛利率越低，計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額就越大。這與增值稅、營(yíng)業(yè)稅的核定過(guò)程中的原理是一致的。
至于所得稅按照現(xiàn)行規(guī)定，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)一般都是采用簡(jiǎn)易辦法征收。簡(jiǎn)易辦法，就是根據(jù)應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額乘以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率測(cè)算出應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。而更多的地方，只是采用更簡(jiǎn)便的方法征收所得稅，即根據(jù)營(yíng)業(yè)額乘以附征率直接計(jì)算出應(yīng)納所得稅額。
由此可見，營(yíng)業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是十分關(guān)鍵的。而與營(yíng)業(yè)額存在直接關(guān)系的是起征點(diǎn)的問(wèn)題，如果安排得巧妙，可能收到不征稅的效果。
根據(jù)以上情況我們就可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，達(dá)到一定的銷售數(shù)量才需繳稅，而達(dá)不到就不需要繳稅。這個(gè)銷售數(shù)量完全可以由經(jīng)營(yíng)當(dāng)事人自己掌握。目前就出現(xiàn)了這樣的現(xiàn)象：一些夫妻店將原來(lái)就不大的店面一分為二，改為夫和妻各開一個(gè)店，這樣，達(dá)不到當(dāng)?shù)匾?guī)定的起征點(diǎn)，當(dāng)然也就無(wú)需繳納各種稅收了。
與此同時(shí)，增值稅是以貨物銷售或是應(yīng)稅勞務(wù)作為計(jì)稅依據(jù)的，而營(yíng)業(yè)稅則是以有關(guān)服務(wù)作為計(jì)稅依據(jù)的，如果兩者兼而有之，在具體的核定銷售額時(shí)換算起來(lái)就比較麻煩，納稅人往往可以從混合銷售和兼營(yíng)活動(dòng)中討教，這也是個(gè)人從事稅收策劃的一個(gè)技巧。
此外，由于稅務(wù)管理還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有到位，這就為那些分散取得收入的人規(guī)避稅收提供了可能。對(duì)于這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)尚感到無(wú)可奈何。作為稅收策劃者也不要回避這個(gè)社會(huì)現(xiàn)實(shí)。在這里需要提醒稅收策劃者注意的是，通過(guò)稅收起征點(diǎn)來(lái)策劃稅收，從主觀上講，就有規(guī)避稅收的意思，本書原則上不提倡，如果納稅人遇到這種情況，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事，如果一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)從嚴(yán)掌握，有關(guān)納稅人一定要以良好的態(tài)度配合之。
