方小華是全國(guó)著名的企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)管理專(zhuān)家，最近，他被某大型企業(yè)集團(tuán)聘為常務(wù)副總裁，主管集團(tuán)的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。集團(tuán)董事會(huì)允諾，扣除完規(guī)定的社保費(fèi)、住房公積金后，每年給予方小華的年薪不少于 45 萬(wàn)元。同時(shí)，他還擔(dān)任集團(tuán)下屬子公司董事會(huì)的董事，每年可獲得董事費(fèi)收入 5 萬(wàn)元。這樣，方小華的每年稅前收入達(dá)到 50 萬(wàn)元。公司支付報(bào)酬的方式是否合理？方小華有一個(gè)特點(diǎn)：凡事都想追個(gè)究竟，于是他就公司的報(bào)酬發(fā)放問(wèn)題請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家為其籌劃。稅務(wù)咨詢(xún)公司的注冊(cè)稅務(wù)師為其進(jìn)行了籌劃。
籌劃思路
在大的企業(yè)集團(tuán)，高級(jí)管理人員在擔(dān)任行政職務(wù)的同時(shí)往往會(huì)兼任集團(tuán)或下屬子公司的董事，相應(yīng)地會(huì)獲得一筆董事費(fèi)收入。董事從本質(zhì)上說(shuō)具有一種勞務(wù)服務(wù)性質(zhì)，因此個(gè)人的董事費(fèi)收入應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，適用 20％一 40％的比例稅率。個(gè)人的年薪收入則應(yīng)按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，適用 5％一 45％的超額累進(jìn)稅率。這兩種稅目之間的稅率差異為我們進(jìn)行籌劃提供了切入點(diǎn)。作為同時(shí)擔(dān)任企業(yè)行政職務(wù)和董事的高級(jí)管理人員，可以在保證年度總收入不變的前提下，通過(guò)工資獎(jiǎng)金收入和董事費(fèi)收入的合理分配與轉(zhuǎn)化，降低其整體稅負(fù)水平，從而增加實(shí)際稅后收益。
方小華的年薪收入和董事費(fèi)收入應(yīng)分別按照工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。按照個(gè)人所得稅政策的規(guī)定，實(shí)行年薪制的企業(yè)，個(gè)人取得的年度工資薪金所得應(yīng)實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳，年度終了再按全年的基本收入和效益收入分 12 個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。
當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅的稅前扣除額為 1000 元。方小華每年的年薪收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為 12 ×［( 450000 ÷ 12 － 1000 ) × 25％ － 1375 ] = 93000（元）
方小華獲得的董事費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：
50000 × ( 1 － 20% ) × 30％一 2000 = 10000（元）
每年應(yīng)納的個(gè)人所得稅總額：
93000 + 10000 = 103000（元）
方小華全年實(shí)際取得的稅后收入為
450000 + 50000 － 103000 二 397000（元）
如果企業(yè)集團(tuán)在保證方小華年度稅前總收入不變的情況下，合理調(diào)整年薪收入和董事費(fèi)收入之間的構(gòu)成比例，則完全可以提高方小華的稅后收入，提升激勵(lì)效果。假定企業(yè)董事會(huì)決定將每年給予方小華的董事費(fèi)增加到 24 萬(wàn)元，并在每月發(fā)放 2 萬(wàn)元，相應(yīng)地，每年的年薪收入變?yōu)?26 萬(wàn)元（這里要看當(dāng)?shù)厥欠裨试S將董事費(fèi)分多次發(fā)放）。
方小華的年度總收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額：
12×[(260000＋12-1000)×25％-1375 ]＋[240000÷12×(l-20%)×20%×12]=83900（元）
方小華實(shí)際取得的稅后收入為
260000 ＋ 240000 － 83900 = 416100 （元）
籌劃結(jié)論
通過(guò)籌劃，比原來(lái)的薪酬方案減少稅款支出 19100 元，從而相對(duì)提高了方小華的收入水平。
籌劃點(diǎn)評(píng)
這種通過(guò)年薪收入和董事費(fèi)收入之間相互轉(zhuǎn)化而達(dá)到減輕個(gè)人整體稅負(fù)的籌劃方法，從本質(zhì)上說(shuō)，就是利用了個(gè)人所得稅中不同應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率差異，以此作為籌劃的切入點(diǎn)。由于個(gè)人的年度薪金收入和董事費(fèi)收入都是可以預(yù)知的，因此，通過(guò)這兩者之間的相互轉(zhuǎn)化測(cè)算，可以得出一個(gè)年薪收入和董事費(fèi)收入的最佳配比，從而使得個(gè)人的所得稅負(fù)最輕，稅后收益最大。
從可行性來(lái)看，這種方法一般只需要企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)通過(guò)相應(yīng)的決議，人力資源部門(mén)對(duì)個(gè)人薪酬作相應(yīng)的調(diào)整，一般不會(huì)涉及其他更多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的變動(dòng)，因此其籌劃成本較低。更為重要的是，隨著現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制的不斷建立和完善，這種方法對(duì)于越來(lái)越多的企業(yè)集團(tuán)的高層管理人員都將具有普遍的適用性，因?yàn)檫@些高管人員往往都會(huì)是企業(yè)董事會(huì)的成員。而且，即便不是董事會(huì)成員，作為一種激勵(lì)高級(jí)管理人員的手段，在具備相應(yīng)條件時(shí)任命其為企業(yè)的董事也會(huì)更好地激發(fā)其工作效率，提升工作績(jī)效。這樣，在企業(yè)人力成本支出未變的情況下，通過(guò)稅收策劃，企業(yè)人員激勵(lì)機(jī)制得到了優(yōu)化。
目前，我國(guó)很多企業(yè)在準(zhǔn)備或已經(jīng)開(kāi)始實(shí)行企業(yè)高級(jí)管理人員年薪制。年薪制作為激勵(lì)企業(yè)高級(jí)管理人員的一種人力資源薪酬體系，其目的就是要通過(guò)給高級(jí)管理人員較高的薪資待遇充分發(fā)揮其自身能力和水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。
但是，由于稅收因素的存在，年薪制的稅后絕對(duì)激勵(lì)效果將受到很大的影響，而企業(yè)也由于支付較高的年薪而使得成本無(wú)法全額列支，增加稅收成本。因此，年薪的稅收策劃也就顯得十分重要了。這里介紹一種通過(guò)年薪收入和董事費(fèi)收入之間相互轉(zhuǎn)化降低稅收負(fù)擔(dān)的個(gè)人薪酬籌劃方法。
這里需要注意的是，本案例是在原政策條件下進(jìn)行的，如果按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)）規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法有了根本的變化，解決了往年把全年勞動(dòng)成果按當(dāng)月收入處理帶來(lái)的適用稅率過(guò)高、級(jí)差過(guò)小等問(wèn)題，在事實(shí)上彌補(bǔ)了年薪制的空白，形成以月薪制為基礎(chǔ)，兼容年勞動(dòng)成果的格局。對(duì)照全年一次性獎(jiǎng)金新老規(guī)定可以看出，新的計(jì)稅方法與社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)情況更加接近，更具人性化。
