案例解析

某省確定招錄重點(diǎn)群體就業(yè)定額扣減標(biāo)準(zhǔn)為每人每年5200元。某生活服務(wù)型企業(yè)2015年12月招收符合條件的失業(yè)人員20人，2016年6月新增10人，核定該企業(yè)2016年該項(xiàng)稅收扣減總額為：（20×12＋10×6）÷12×5200＝130000元。

假設(shè)1：該企業(yè)2016年應(yīng)繳納：1月～4月營業(yè)稅30000元、5月～12月營改增增值稅96000元、城市維護(hù)建設(shè)稅8820元、教育費(fèi)附加3780元、地方教育附加2520元，合計(jì)應(yīng)繳稅費(fèi)141120元。該公司2016年可享受的減免稅金額為核定的稅收扣減總額130000元，依次扣減營業(yè)稅30000元、營改增增值稅96000元、城市維護(hù)建設(shè)稅4000元，還應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅4820元、教育費(fèi)附加3780元、地方教育附加2520元，2016年應(yīng)繳稅費(fèi)合計(jì)11120元。

假設(shè)2：該企業(yè)2016年應(yīng)繳納：1月～4月營業(yè)稅22000元、5月～12月營改增增值稅78000元、城市維護(hù)建設(shè)稅7000元、教育費(fèi)附加3000元、地方教育附加2000元，匯算清繳時應(yīng)繳企業(yè)所得稅9700元。該公司2016年可享受的減免稅額先以應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅及附加112000元（營業(yè)稅22000元、營改增增值稅78000元、城市維護(hù)建設(shè)稅7000元、教育費(fèi)附加3000元、地方教育附加2000元）為限，全部予以扣減；已扣減的流轉(zhuǎn)稅及附加112000元與核定的可扣減稅收總額130000元尚有差額18000元，匯算清繳時再將其應(yīng)繳的企業(yè)所得稅9700元全額扣減；在依次扣減2016年全部應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅及附加和企業(yè)所得稅合計(jì)121700元后，仍有差額8300元沒有扣減，則不得結(jié)轉(zhuǎn)下年再扣減。

2016年4月30日前，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕39號）規(guī)定執(zhí)行；自2016年5月1日起，尚在在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)的原享受該項(xiàng)營業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，以及符合條件的營改增納稅人，均按照財(cái)稅〔2016〕36號通知之附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定享受營改增有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

營改增稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

稅收優(yōu)惠相關(guān)備案規(guī)定題

（一）報財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的備案

重點(diǎn)群體人員從事個體經(jīng)營，每年可扣減的減免稅限額為8000元，最高可上浮20%；企業(yè)、民辦非企業(yè)單位吸納符合條件的失業(yè)人員，可扣減的減免稅定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在上述幅度內(nèi)具體確定該兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并報財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

（二）納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

——重點(diǎn)群體從事個體經(jīng)營扣減增值稅優(yōu)惠(減免性質(zhì)代碼：01013605）

——失業(yè)人員從事個體經(jīng)營減免個人所得稅(減免性質(zhì)代碼：05013606）

——高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營減免個人所得稅(減免性質(zhì)代碼：05013608）

從事個體經(jīng)營的納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策后的當(dāng)月，持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或持《就業(yè)失業(yè)登記證》以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的相關(guān)材料向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

——招錄重點(diǎn)群體就業(yè)扣減增值稅優(yōu)惠（減免性質(zhì)代碼：01013607）

招錄符合條件的失業(yè)人員就業(yè)的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位，持縣以上人力資源社會保障部門核發(fā)的《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》、《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度實(shí)際工作時間表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料，在享受稅收優(yōu)惠政策后的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅年度終了前招用失業(yè)人員發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在人員變化次月按照規(guī)定重新備案。

——支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅—下崗失業(yè)人員再就業(yè)（減免性質(zhì)代碼：04013607）

——支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅—高校畢業(yè)生就業(yè)（減免性質(zhì)代碼：04013608）

匯繳時方能享受。持《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。并將以下留存?zhèn)洳橘Y料在享受優(yōu)惠事項(xiàng)后妥善保管10年：

1.勞動保障部門出具《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》；

2.勞動保障部門出具的《持就業(yè)失業(yè)登記證人員在企業(yè)預(yù)定工作時間表》；

3.就業(yè)人員的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》；

4.招用失業(yè)人員勞動合同或服務(wù)協(xié)議；

5.為招用失業(yè)人員繳納社保證明材料；

6.企業(yè)工資支付憑證；

7.每年度享受貨物與勞務(wù)稅抵免情況說明及其相關(guān)申報表；

8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。