就業(yè)激發(fā)創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，就業(yè)關(guān)乎民生。為此，在2016年5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》將重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的營(yíng)業(yè)稅減免政策平移至營(yíng)改增后的增值稅減免政策中。

符合享受創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠條件的重點(diǎn)群體

1.在人力資源社會(huì)保障部門(mén)公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；

2.零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；

3.畢業(yè)所在公歷自然年（1月1日至12月31日）內(nèi)，從實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的高校畢業(yè)生。

提示：2015年1月27日起，《就業(yè)失業(yè)登記證》更名為《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，原已發(fā)放的《就業(yè)失業(yè)登記證》繼續(xù)有效；同日，取消《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》。此前已取得《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，或注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，繼續(xù)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

從2015年1月27日開(kāi)始，畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生和失業(yè)人員，持有由公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)頒發(fā)的，并經(jīng)就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地的人力資源社會(huì)保障部門(mén)在對(duì)人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況進(jìn)行核實(shí)后，注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”、“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，享受稅收優(yōu)惠政策。

同時(shí)符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時(shí)加注；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時(shí)間。

符合條件人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)創(chuàng)業(yè)的減免稅計(jì)算

政策規(guī)定

1.重點(diǎn)群體人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（2016年5月1起營(yíng)改增增值稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅（以下統(tǒng)稱(chēng)“流轉(zhuǎn)稅及附加和個(gè)人所得稅”）。在扣減應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)注意不同稅費(fèi)的順序，不能顛倒。

2.納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月份按“減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)”換算其減免稅限額。

3.納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的“流轉(zhuǎn)稅及附加和個(gè)人所得稅”小于減免稅限額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額為限，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；實(shí)際應(yīng)繳納的“流轉(zhuǎn)稅及附加和個(gè)人所得稅”大于減免稅限額的，以減免稅限額為限。

案例解析：

符合減免稅條件的重點(diǎn)群體人員小龍于2016年4月成立小龍餐館從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，其享受免稅的期限為2016年4月～2018年12月。其所在地省人民政府已規(guī)定重點(diǎn)群體從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)免稅限額上浮20%為9600元，該餐館2016年度（4月～12月，共9個(gè)月）可享受的稅收扣減限額為：9600÷12×9＝7200（元）。

假設(shè)1：小龍餐館2016年4月～12月，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增增值稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅（因季度銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額均未超過(guò)30萬(wàn)元而免征教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同）及個(gè)人所得稅合計(jì)6800元，其2016年免稅限額以應(yīng)繳的6800元為限，當(dāng)年應(yīng)繳稅費(fèi)全免。但當(dāng)年扣減不足的可免稅余額400元不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

假設(shè)2：小龍餐館2016年應(yīng)繳：4月份營(yíng)業(yè)稅2000元、5月～12月?tīng)I(yíng)改增增值稅6000元，城市維護(hù)建設(shè)稅560元及個(gè)人所得稅5440元，合計(jì)14000元。

其2016年可以享受的該項(xiàng)稅收扣減限額為7200元，可扣減的減免稅費(fèi)金額依次為：營(yíng)業(yè)稅2000元、營(yíng)改增增值稅5200元。當(dāng)年還應(yīng)繳納營(yíng)改增增值稅800元、城市維護(hù)建設(shè)稅560元、個(gè)人所得稅5440元。

如果小龍已分期將當(dāng)期應(yīng)繳的各稅費(fèi)繳納，則可根據(jù)計(jì)算的可扣減的減免稅費(fèi)金額申請(qǐng)辦理退還手續(xù)，同時(shí)辦理免稅備案手續(xù)。

企業(yè)、單位吸納重點(diǎn)群體人員就業(yè)減免稅計(jì)算

政策規(guī)定

1.商貿(mào)企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體、從事原營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的服務(wù)型企業(yè)、民辦非企業(yè)單位；2016年5月1日營(yíng)改增后，服務(wù)型企業(yè)是指從事《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”、“商務(wù)輔助服務(wù)”（不含貨物運(yùn)輸代理和代理報(bào)關(guān)服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)以及按規(guī)定登記成立的民辦非企業(yè)單位。

在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或者2015年1月27日前取得《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同且依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額（標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元）依次扣減營(yíng)業(yè)稅（2016年5月1起營(yíng)改增增值稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加（以下統(tǒng)稱(chēng)“流轉(zhuǎn)稅及附加”）和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，在扣減應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)注意不同稅費(fèi)的順序，不能顛倒。

2.納稅人自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策，每名失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長(zhǎng)不超過(guò)3年。納稅人按本單位吸納人數(shù)和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核定本單位減免稅總額（∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額），在減免稅總額內(nèi)的每個(gè)納稅期依次扣減流轉(zhuǎn)稅及附加。

3.納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅及附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。

4.納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅及附加小于核定減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅及附加為限；納稅年度終了，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不足的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。