巧選獲利年度盡享稅收優(yōu)惠
——更新時(shí)間：2009-02-20 04:14:33 點(diǎn)擊率: 3408
最近，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）。該文件第一條第二款規(guī)定：“我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！?BR> 對(duì)上述國(guó)家出臺(tái)的鼓勵(lì)政策，許多新辦軟件企業(yè)覺(jué)得有盼頭，希望充分利用國(guó)家的稅收政策扶持達(dá)到企業(yè)的快速發(fā)展的目的。但因?yàn)樵S多企業(yè)對(duì)政策運(yùn)用不夠靈活，導(dǎo)致了有稅收優(yōu)惠而無(wú)法享受的情況發(fā)生。
案例
吉祥有限公司是2008年5月1日新辦的企業(yè)，主營(yíng)范圍為計(jì)算機(jī)硬軟件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，其自主研發(fā)的多彩圖像采集控制軟件，同時(shí)獲得當(dāng)?shù)匦畔a(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。
并于2008年進(jìn)入獲利年度，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，當(dāng)年按正常的25%稅率繳納了企業(yè)所得稅。公司2009年~2013年彌補(bǔ)以前年度虧損前的應(yīng)納稅所得額為－300萬(wàn)元、－200萬(wàn)元、－100萬(wàn)元、0萬(wàn)元和600萬(wàn)元。2011年1月（2010年上報(bào)資料的認(rèn)定），企業(yè)被批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)（同年因企業(yè)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）文件的規(guī)定，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)被國(guó)家有關(guān)部門評(píng)為高新技術(shù)行業(yè)。同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅?！逼髽I(yè)適用15%的稅率，公司預(yù)計(jì)2014年~2018年的應(yīng)納稅所得額為3000萬(wàn)元/年。折現(xiàn)率為10%.
吉祥公司的納稅情況分析如下：
2008年，吉祥公司是新辦企業(yè)，但無(wú)稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為5萬(wàn)元。
2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－300萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。
2010年度企業(yè)被同時(shí)認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。
據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第一條第二款規(guī)定，吉祥公司的獲利年度為2008年，2008年進(jìn)入了兩免三減半的時(shí)期，2008年與2009年為兩免時(shí)期，2010年～2012年為減半年度。
據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率為15%.吉祥公司2011年～2018年適用企業(yè)所得稅稅率為15%.
2010年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－200萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。
2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。
2012年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。
2013年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。
2014年~2018年度每年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為450萬(wàn)元。
吉祥公司2008年~2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日）為967萬(wàn)元。
綜上所述，吉祥公司自2008年~2012年應(yīng)該享受兩免三減半期間未享受一分錢的稅收優(yōu)惠。
產(chǎn)生上述情況的原因如下，先要準(zhǔn)確把握三個(gè)基本的概念：開始獲利年度是企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后的第一個(gè)有應(yīng)納稅所得額的年度；享受減免稅起始時(shí)間應(yīng)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后第一個(gè)有應(yīng)納稅所得額的年度起，享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策；資質(zhì)認(rèn)定時(shí)間是企業(yè)由認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)資質(zhì)證書后，認(rèn)定機(jī)構(gòu)據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)的上報(bào)資料所屬年度確認(rèn)。
由于軟件企業(yè)的認(rèn)定有較嚴(yán)格的條件限制，一般的軟件企業(yè)不可能在成立之時(shí)就申請(qǐng)到軟件企業(yè)的資格，而未進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)往往在資質(zhì)認(rèn)定時(shí)間之前已進(jìn)入開始獲利年度且開始計(jì)算減免稅起始時(shí)間，但企業(yè)因未認(rèn)定資質(zhì)卻不能享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)實(shí)際上享受優(yōu)惠的時(shí)間僅為進(jìn)行獲利年度后的5年，扣除獲利年度到資質(zhì)認(rèn)定前的年度內(nèi)的范圍內(nèi)。這樣未經(jīng)過(guò)籌劃的軟件企業(yè)享受的兩免三減半的稅收優(yōu)惠是不完全的。
籌劃
我們可以對(duì)吉祥公司納稅籌劃前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出一些假設(shè)：2009年2月發(fā)生的自有房屋裝修款25萬(wàn)元，未達(dá)到房產(chǎn)原值的50%；2013年的12月一筆賒銷銷售收入70萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為40萬(wàn)元。
2014年1月1日企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)研究開發(fā)設(shè)備，單位價(jià)值在3000萬(wàn)元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：“采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！逼髽I(yè)按允許其采取雙倍余額遞減法（5年）實(shí)行加速折舊，2014年~2018年的折舊額依次為1200萬(wàn)元、720萬(wàn)元、432萬(wàn)元、324萬(wàn)元、324萬(wàn)元。
方案一：對(duì)費(fèi)用與收入進(jìn)行調(diào)整。
1.房屋裝修提前到2008年進(jìn)行，經(jīng)過(guò)調(diào)整后的2008年虧損金額為－5萬(wàn)元；
2.2009年~2012年的應(yīng)納稅所得額為－275萬(wàn)元、－200萬(wàn)元、－100萬(wàn)元、0萬(wàn)元；
3.2013年的12月一筆賒銷銷售收入70萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為40萬(wàn)元，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元（可以合同中約定的收款時(shí)間為次年1月，相應(yīng)地2013年的企業(yè)所得稅稅前所得為570萬(wàn)元），彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為－10萬(wàn)元。
4.2014年的應(yīng)納稅所得額為3020萬(wàn)元。
5.2015年~2018年的應(yīng)納稅所得額為3000萬(wàn)元/年。
如此進(jìn)行費(fèi)用與收入的納稅調(diào)整后，吉祥公司的開始獲利年度應(yīng)該為2014年度。吉祥公司2014年~2015年免企業(yè)所得稅；2016年~2018年年應(yīng)納企業(yè)所得稅為225萬(wàn)元/年。
吉祥公司2008年~2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日）為261萬(wàn)元。
方案二：在方案一的基礎(chǔ)上，吉祥公司對(duì)設(shè)備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年均折舊600萬(wàn)元（為簡(jiǎn)化分析，不考慮殘值，按年均攤）。
如此調(diào)整后，吉祥公司2014年的應(yīng)納稅所得額為3620萬(wàn)元（3020＋1200－600），2015年~2018年的應(yīng)納稅所得額依次為3120萬(wàn)元、2832萬(wàn)元、2724萬(wàn)元和2724萬(wàn)元。
吉祥公司2014年~2015年免企業(yè)所得稅；2016年~2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅依次為212萬(wàn)元、204萬(wàn)元和204萬(wàn)元。
吉祥公司2008年~2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日）為240萬(wàn)元。
在固定資產(chǎn)折舊政策運(yùn)用中，常見的規(guī)律是，在免減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊；在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)的納稅籌劃人員理解這一點(diǎn)后，就不會(huì)在免減稅期運(yùn)用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條的加速折舊法而要用年限平均法來(lái)有效減輕稅負(fù)了。
結(jié)果顯示，方案一較未進(jìn)行納稅籌劃時(shí)節(jié)稅706萬(wàn)元（967－261）；方案二較方案一節(jié)稅21萬(wàn)元（261－240）。
綜上所述，我們可得出軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃點(diǎn)：一是盡量推遲獲利年度。方法有三，加大前期費(fèi)用、推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆，將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。二是在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，而不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法。
