資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何免繳企業(yè)所得稅
——更新時(shí)間：2009-02-23 11:15:44 點(diǎn)擊率: 2632
相關(guān)文件規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資和改組活動(dòng)中，其非股權(quán)交易額不高于一定比例時(shí)，可以依法不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)征企業(yè)所得稅。這種規(guī)定為企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資和改組活動(dòng)中，提供了稅收籌劃的空間。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》文件中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資和改組活動(dòng)中，其非股權(quán)交易額不高于一定比例時(shí)，可以依法不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)征企業(yè)所得稅。
例如：現(xiàn)有一家公司A，欲將一個(gè)資產(chǎn)價(jià)值200萬(wàn)元的分公司轉(zhuǎn)讓出去。轉(zhuǎn)讓的方式有三種：第一種是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)诙N是整體資產(chǎn)互換，第三種是公司分立。以上三種方式都涉及確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納所得稅問(wèn)題，在此，我們只要按照相關(guān)文件中的規(guī)定，將非股權(quán)交易額控制在一定比例之下，就可以得到優(yōu)厚的節(jié)稅受益。
1、在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式下，相關(guān)文件規(guī)定：如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
依照上述規(guī)定，A公司在轉(zhuǎn)讓方式下，只要非股權(quán)交易額控制在其所取得股權(quán)交易面值的20%以下，就可以不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
假設(shè)A公司所取得現(xiàn)金為X，股票面值為Y（股票交易價(jià)為3.8），那么X=Y×20%；3.8Y+X=200得出X=10萬(wàn)元，Y=50萬(wàn)元，A公司應(yīng)爭(zhēng)取取得50萬(wàn)元以上的股票，10萬(wàn)元以下的現(xiàn)金，這樣A公司就能夠避免繳納企業(yè)所得稅。
2、在整體資產(chǎn)置換方式下，相關(guān)文件中規(guī)定：如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。也就是說(shuō)，置換方所支付給A公司的補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)不高于換入總資產(chǎn)的25%，置換雙方均可以不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
在這里，假設(shè)置換方應(yīng)支付給A公司的補(bǔ)價(jià)為60萬(wàn)元，如果全額支付，那么置換雙方都應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果這60萬(wàn)元支付一部分庫(kù)存，支付一部分現(xiàn)金，將現(xiàn)金設(shè)為X，將庫(kù)存設(shè)為Y，那么X+Y=60；25%×（200+Y）=X得出X=52萬(wàn)元，Y=8萬(wàn)元。置換方只有支付給A公司8萬(wàn)元以上的庫(kù)存，52萬(wàn)元以下的現(xiàn)金，才能使得置換雙方均免繳企業(yè)所得稅。
3、在分立方式下，相關(guān)文件規(guī)定：分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。也就是說(shuō)，分立后的公司支付給A公司的非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)面額的20%，A公司就可以不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
將分立后的公司支付給A公司現(xiàn)金設(shè)為X，股票設(shè)為Y.那么X+Y=200；X=20%×Y得出X=33.3萬(wàn)元，Y=166.7萬(wàn)元。A公司只有爭(zhēng)取取得不低于166.7萬(wàn)元的股票，不高于33.3萬(wàn)元的現(xiàn)金，才能夠避免繳納所得稅。
4、以上所說(shuō)的是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換和分立，假如企業(yè)合并怎么辦？相關(guān)文件規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。
從上面這些規(guī)定和實(shí)例可以看出，企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資和改組活動(dòng)稅收籌劃的原則是，盡量多發(fā)生股權(quán)交易，將非股權(quán)交易控制在法定確認(rèn)應(yīng)稅所得的比例以下。
