[釋義]本條是對實行源泉扣繳的支付人的界定。本條是對《企業(yè)所得稅法》第三十七條中支付人作出定義?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。作為企業(yè)所得稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人又意味著承擔法律規(guī)定的義務(wù)和享受法律規(guī)定的權(quán)利。但是，企業(yè)所得稅法的規(guī)定并沒有明確支付人的標準。以前的外資稅法第十九條規(guī)定，實行源泉扣繳繳納企業(yè)所得稅的，以實際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳，也沒有明確支付人的具體含義。本條是對支付人的進一步具體規(guī)定，可以從以下兩個方面理解：

　　一、對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的羊位或者個人為扣繳義務(wù)人

　　根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)，沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。在我國，扣繳義務(wù)人一般由法律、行政法規(guī)直接規(guī)定，如個人所得稅法第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》規(guī)定，對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，以結(jié)付利息的儲蓄機構(gòu)為扣繳義務(wù)人，實行代扣代繳。同時，還有其他確定扣繳義務(wù)人的方式，如屠宰稅暫行條例第六條規(guī)定，距離稅務(wù)機關(guān)較遠的地區(qū)，可以委托區(qū)、鄉(xiāng)人民政府代征屠宰稅。由于企業(yè)所得稅法只作了原則性的規(guī)定，在實踐中，合同支付人可能有多個，可以理解為根據(jù)取得收入的合同負有支付義務(wù)的人，還可以理解為實際上負擔了價款的人，所以有必要明確規(guī)定判斷支付人的標準?？紤]到直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人扣繳稅款最為方便，而且稅務(wù)機關(guān)也容易進行稅源管理，為了避免實踐中支付人逃避扣繳義務(wù)或者錯誤指定扣繳義務(wù)人，本條明確規(guī)定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為支付人，包括居民企業(yè)、非居民企業(yè)和不繳納企業(yè)所得稅的其他組織和個人，即為扣繳義務(wù)人。

　　二、支付人的范圍

　　本條所稱支付人，是合同或者協(xié)議約定的負有法律責任的當事人，當事人接受他人委托與非居民簽訂協(xié)議，也應(yīng)作為支付人履行扣繳非居民企業(yè)稅款。需要注意的是，由于在非居民企業(yè)向我國提供技術(shù)、設(shè)備、租金、或者投資時，除了與居民企業(yè)之間進行往來外，還可能向其他機構(gòu)、團體，甚至個人之間也發(fā)生這些業(yè)務(wù)往來，這些機構(gòu)、團體、個人在支付相關(guān)款項時，也應(yīng)作為支付人，履行扣繳非居民企業(yè)稅款的義務(wù)。同時，支付人也不論是否在中國境內(nèi)，均為本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人。