補正申報必須在12月31日前完成

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]249號）規(guī)定，2010年5月31日后出臺的個別企業(yè)所得稅政策，涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報調(diào)整、需要補（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正申報企業(yè)所得稅，相應(yīng)所補企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。

　　譬如《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]256號）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用規(guī)定范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照財稅[2008]48號文件第二條規(guī)定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

　　上述設(shè)備投資額是否包括增值稅進項稅額就是一項需要補正的事項，該類型企業(yè)必須在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正申報企業(yè)所得稅。

　　一次性取得跨期租金，可遞延確認(rèn)收入

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

　　例如：某有限責(zé)任公司出租辦公大樓房屋，2010年6月30日與承租方簽訂房屋租賃合同，從2010年7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金200萬元，如何確定收入，并計算企業(yè)所得稅？

　　租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。因此，付款日期7月1日，應(yīng)確認(rèn)租金收入200萬元。滿足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項租金收入符合上述政策規(guī)定可遞延確認(rèn)的條件。因此，該租金收入可以根據(jù)收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。企業(yè)2010年計算應(yīng)納稅所得時，該項租賃收入可確認(rèn)100萬元，另外100萬元作為“遞延收入”，待以后年度確認(rèn)。

　　相反，如果企業(yè)7月1日沒有取得租金收入。這時還必須按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　免稅所得與應(yīng)稅虧損不能互補

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）指出，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。

　　對照國稅函[2010]148號文件的規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損。

　　例如：某企業(yè)2010年實現(xiàn)利潤10萬元。其中，收入100萬元，成本費用90萬元，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得20萬元（收入50萬元，成本費用30萬元）。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項目，該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額計算如下。

　　該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額為（100－50）－（90－30）＝-10（萬元）。按照申報表要求計算2010年應(yīng)納稅所得額為10－20＝-10（萬元）。

　　而按照舊企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)納稅所得為0，相當(dāng)于用免稅收入彌補了當(dāng)期虧損10萬元，而這10萬元是免稅所得。國稅函[2010]148號文件規(guī)定，免稅所得不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損，從而保證納稅人充分享受稅收優(yōu)惠。

　　對照國稅函[2010]148號文件的規(guī)定，當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。

　　對于應(yīng)稅所得是否可以彌補免征項目虧損，國稅函[2010]148號文件規(guī)定，納稅人只要有減免稅項目，不管項目贏利、虧損，企業(yè)必須申報，即第19行“減、免稅項目所得”必須填寫申報，包括負(fù)數(shù)。

　　債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資收入何時確認(rèn)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）明確了企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的確認(rèn)時間。

　　企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

　　可見上述3項收入的確認(rèn)時間，與會計處理趨于一致。如果企業(yè)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認(rèn)了收入實現(xiàn)，一般就不存在時間上的差異。

　　固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

　　此前，企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)估價入賬及其調(diào)整沒有明確的規(guī)定。對固定資產(chǎn)估價入賬及其調(diào)整在會計準(zhǔn)則上，按照《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　此次，國稅函[2010]79號文件明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項規(guī)定同《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定仍有很大差異：

　　1.在實際投入使用時，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要進行納稅調(diào)整。

　　2.取得全額發(fā)票后，如果與暫估價格有出入的，稅務(wù)處理上須進行追溯調(diào)整。

　　免稅收入所對應(yīng)的費用可稅前扣除

　　國稅函[2010]79號文件規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定不征稅收入支出形成的費用不允許在稅前扣除，但是未規(guī)定免稅收入對應(yīng)的成本費用不允許扣除，在實務(wù)中納稅人對免稅收入對應(yīng)的費用成本是否可以稅前扣除的爭議很大。此次對該問題進行了明確。因此，納稅人在實務(wù)中須嚴(yán)格分清不征稅收入和免稅收入。