第八章 附則

　　[本章內(nèi)容提要]本章共三條（第一百三十一條到第一百三十三條）。本章是對(duì)企業(yè)所得稅法第八章附則的解釋和規(guī)定。本章對(duì)享受企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定的優(yōu)惠過渡措施的企業(yè)，即企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)作出解釋，規(guī)定了香港、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)參照適用，以及本例的生效日期。

　　第一百三十一條 企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊(cè)的企業(yè)。

　　[釋義]本條界定了企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)。

　　《企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定，稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依據(jù)原稅法規(guī)定享有稅收優(yōu)惠的，在新稅法施行后，可以享受過渡性優(yōu)惠，即，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。

　　對(duì)于“批準(zhǔn)設(shè)立”可能有兩種理解：一是指企業(yè)登記管理機(jī)關(guān)的登記注冊(cè)；二是指有關(guān)主管部門在企業(yè)登記注冊(cè)之前的前置批準(zhǔn)。但是企業(yè)所得稅法沒有明確批準(zhǔn)設(shè)立的具體含義，所以有必要在實(shí)施條例中加以明確規(guī)定。本條規(guī)定的內(nèi)容可以從以下兩個(gè)方面理解：

　?。ㄒ唬┍緱l將《企業(yè)所得稅法》公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，明確為企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊(cè)的企業(yè)。

　　主要考慮以下三個(gè)方面：一是登記注冊(cè)是企業(yè)設(shè)立的最終標(biāo)志。比如《公司登記管理?xiàng)l例》第二條規(guī)定，公司經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)依法登記，領(lǐng)取《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，方取得企業(yè)法人資格。未經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)登記的，不得以公司名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二是以前內(nèi)外資企業(yè)適用稅法均以企業(yè)是否進(jìn)行了登記注冊(cè)為準(zhǔn)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)登記、適用稅收政策、匯算清繳等的前提是企業(yè)必須進(jìn)行登記注冊(cè)。三是若將“批準(zhǔn)設(shè)立”理解為“前置批準(zhǔn)”，對(duì)不需要前置批準(zhǔn)的企業(yè)來說是不公平的。同時(shí)在《企業(yè)所得稅法》公布后登記注冊(cè)的企業(yè)，如果需要前置批準(zhǔn)的，并在《企業(yè)所得稅法》公布前已前置批準(zhǔn)的就能享受過渡性稅收優(yōu)惠，而不需要前置批準(zhǔn)的就不能享受，這會(huì)既造成政策界限不一致，也不利于稅收管理。

　　（二）完成登記注冊(cè)的企業(yè)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，完成登記注冊(cè)手續(xù)的企業(yè)。

　　《公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，工商行政管理機(jī)關(guān)是公司登記機(jī)關(guān)?！痘饡?huì)管理?xiàng)l例》規(guī)定，國(guó)務(wù)院民政部門和省、自治區(qū)、直 轄市人民政府民政部門是基金會(huì)的登記管理機(jī)關(guān)?！锻鈬?guó)商會(huì)管理暫行規(guī)定》規(guī)定，中華人民共和國(guó)民政部是外國(guó)商會(huì)登記機(jī)關(guān)。《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，國(guó)務(wù)院民政部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府民政部門是本級(jí)人民政府的民辦非企業(yè)單位登記管理機(jī)關(guān)。

　　《企業(yè)所得稅法》公布前雖已經(jīng)有關(guān)主管部門前置批準(zhǔn)、但尚未在登記管理機(jī)關(guān)辦理登記注冊(cè)的企業(yè)，不屬于“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”，不能享受過渡性稅收優(yōu)惠。