企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法在資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方面存在的差異，可能影響企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)制度利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。納稅人很容易混淆稅法與會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面規(guī)定的不同，加之涉外企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)在資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方面還存在區(qū)別是，可能出現(xiàn)資產(chǎn)計(jì)價(jià)稅務(wù)處理違規(guī)的問(wèn)題。
１、借款費(fèi)用資本化金額
借款費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)、資產(chǎn)范圍、金額等方面稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是不同的。納稅人計(jì)算納稅時(shí)，必須注意到相關(guān)差異的存在，避免少計(jì)借款費(fèi)用資本化的金額，導(dǎo)致虛增財(cái)務(wù)費(fèi)用，少繳所得稅。
稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化的差異主要是由于對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化的所屬區(qū)間的不同而引起的。會(huì)計(jì)規(guī)定了為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款進(jìn)行借款費(fèi)用資本化的開(kāi)始條件、中斷條件和停止資本化的條件。稅法則規(guī)定將購(gòu)置、建造的固定資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)，予以資本化。稅法并沒(méi)有規(guī)定企業(yè)開(kāi)始借款費(fèi)用資本化的條件和中斷借款費(fèi)用資本化的條件，并將停止資本化的時(shí)間規(guī)定為“投入使用”的時(shí)間。由于“投入使用”時(shí)間往往晚于“達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)”的時(shí)間，如果企業(yè)在借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)未滿(mǎn)足資本化的條件或資產(chǎn)籌建過(guò)程中發(fā)生非正常中斷的，會(huì)計(jì)核算中對(duì)利息費(fèi)用的資本化金額將小于稅法規(guī)定的資本化金額。
稅法規(guī)定，借款用于無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)的，在無(wú)形資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的借款利息，可以資本化。會(huì)計(jì)制度允許資本化的借款利息僅指固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款。
稅法規(guī)定按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的合理借款利息可以在稅前列支。同時(shí)，對(duì)外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未交足其應(yīng)繳資本額的，其對(duì)外借款發(fā)生的利息，稅法也進(jìn)行了限制性扣除，即相當(dāng)于投資者實(shí)繳醬與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計(jì)付的利息，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不予列支。
涉外企業(yè)應(yīng)將《外商投資企業(yè)利息列支申請(qǐng)表》以及支付利息的借款證明文件，于年度申報(bào)時(shí)或之前送報(bào)審核，確定是否準(zhǔn)予扣除。
２、非貨幣性資產(chǎn)投資確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益
企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視為一種非貨幣性交易，不確認(rèn)為投資收益。
稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)以及其他非貨幣性資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如為凈收益，且數(shù)額較大，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅有困難的，可在不超過(guò)５年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅。可見(jiàn)，稅法對(duì)企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資要按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和對(duì)外投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，為投資資產(chǎn)合同認(rèn)定價(jià)值（內(nèi)資企業(yè)為公允價(jià)值）高于資產(chǎn)原賬面價(jià)值的部分視為企業(yè)的一項(xiàng)應(yīng)稅所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
３、固定資產(chǎn)折舊差異
涉外企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，稅法與會(huì)計(jì)制度的差異與內(nèi)資企業(yè)基本一致，主要的不同在于固定資產(chǎn)的折舊。
內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)估計(jì)殘值的比例為原價(jià)的５％，由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；涉外企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，估計(jì)的殘值應(yīng)當(dāng)不低于原值的１０％，需要少留或不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)在可申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的方法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；涉外企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊，需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
４、內(nèi)部處置資產(chǎn)
稅法規(guī)定，涉外企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)（包括各項(xiàng)自制和外購(gòu)資產(chǎn)），除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不確認(rèn)收入；相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計(jì)算。
對(duì)內(nèi)部處置資產(chǎn)的范圍規(guī)定：內(nèi)部處置資產(chǎn)是指資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變的處置行為，包括但不限于以下情形：
?。ǎ保?將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
（２） 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
?。ǎ常?改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；
?。ǎ矗?將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
?。ǎ担?上述兩種或兩種以上情形的混合。
