納稅基礎(chǔ)之六──境外所得已納稅款扣除標(biāo)準(zhǔn)
——更新時間：2006-09-29 10:36:27 點(diǎn)擊率: 3930
１、扣除主體
扣除主體僅適用于總機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，不包括外國企業(yè)。外商投資企業(yè)在依照稅法規(guī)定扣除稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。稅法所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或由他人代為承擔(dān)的稅款。
２、扣除限額
稅法所說的境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法及其細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項所得所應(yīng)攤計的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國不分項計算。其計算公式如下：
境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額
公式中所稱“境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額“，是提按稅法規(guī)定的３０％的企業(yè)所得稅稅率和３％的地方所得稅稅率計算的應(yīng)納稅總額，不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適用的任何低稅率來計算。
外商投資企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照上述規(guī)定計算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為當(dāng)年稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過５年。
另外，對外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所，從中國境外取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，應(yīng)視為來源于中國境內(nèi)的所得，如果這部分所得被境外稅務(wù)當(dāng)局征收了所得稅，其在境外已繳納所得稅稅款可以作為費(fèi)用扣除。
