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涉外所得稅

納稅基礎(chǔ)之六──境外所得已納稅款扣除標準

——更新時間:2006-09-29 10:36:27 點擊率: 3929
  1、扣除主體
  扣除主體僅適用于總機構(gòu)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè),不包括外國企業(yè)。外商投資企業(yè)在依照稅法規(guī)定扣除稅額時,應(yīng)當提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件,不得用復(fù)印件或不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。稅法所說的已在境外繳納的所得稅稅款,是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款,不包括納稅后又得到補償或由他人代為承擔的稅款。
 
  2、扣除限額
  稅法所說的境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額,是指外商投資企業(yè)的境外所得,依照稅法及其細則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項所得所應(yīng)攤計的成本、費用以及損失,得出應(yīng)納稅所得額后計算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額,應(yīng)當分國不分項計算。其計算公式如下:
   境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額
  公式中所稱“境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額“,是提按稅法規(guī)定的30%的企業(yè)所得稅稅率和3%的地方所得稅稅率計算的應(yīng)納稅總額,不能按外商投資企業(yè)實際適用的任何低稅率來計算。
  外商投資企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅款,低于依照上述規(guī)定計算出的扣除限額的,可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款;超過扣除限額的,其超過部分不得作為當年稅額扣除,也不得列為費用支出,但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣,補扣期限最長不得超過5年。
 
  另外,對外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所,從中國境外取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得,應(yīng)視為來源于中國境內(nèi)的所得,如果這部分所得被境外稅務(wù)當局征收了所得稅,其在境外已繳納所得稅稅款可以作為費用扣除。
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