增值稅一般納稅人外貿(mào)企業(yè)出口增值稅執(zhí)行的不是“免抵退”稅政策，而是“免、退”稅政策，“免”是指免出口環(huán)節(jié)貨物的銷項(xiàng)稅額，“退”是指按規(guī)定的退稅率退購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不存在不得免征和抵扣稅額。

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存賬和銷售賬，如果購(gòu)進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫(kù)存賬，內(nèi)銷時(shí)必須從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫(kù)存賬。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]31號(hào)）規(guī)定，一般納稅人外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅額＝購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率。

　　若出口貨物購(gòu)進(jìn)專用發(fā)票金額為100元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17元，若退稅率為13%，則應(yīng)退稅額為13元。賬務(wù)處理為：

　　借：庫(kù)存商品——出口商品 100

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17

　　 貸：銀行存款等 117

　　貨物報(bào)關(guān)出口時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款 234

　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入 234

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口 100

　　 貸：庫(kù)存商品——出口商品 100

　　計(jì)算應(yīng)退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口（貨物征退稅率差） 4

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13

　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17

　　借：其他應(yīng)收款——出口退稅 13

　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13

　　若是出口貨物視同內(nèi)銷，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。視同內(nèi)銷應(yīng)將計(jì)算應(yīng)退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄沖回。