按關(guān)聯(lián)交易，還是按價(jià)格偏低調(diào)整增值稅
——更新時(shí)間：2009-02-26 12:08:52 點(diǎn)擊率: 3086
我們是一家鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)，是由母公司直接控股的子公司，產(chǎn)品銷(xiāo)售及價(jià)格的確定全部由母公司控制。在貨款結(jié)算上，我公司先以每噸低于合同價(jià)20元的價(jià)格向母公司結(jié)算貨款并申報(bào)納稅，母公司再按合同價(jià)向購(gòu)買(mǎi)方結(jié)算貨款并申報(bào)納稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)的計(jì)稅價(jià)格是否需要調(diào)整？”最近，某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人向江西省萍鄉(xiāng)市地稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢。
該公司屬增值稅一般納稅人，與母公司是相互獨(dú)立的法人，獨(dú)立核算，單獨(dú)納稅。產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，先由母公司與購(gòu)買(mǎi)方（鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)）簽訂銷(xiāo)售合同，然后由子公司根據(jù)銷(xiāo)售合同將產(chǎn)品直接發(fā)送到購(gòu)買(mǎi)方。在貨款結(jié)算上，采取上述方式。對(duì)此關(guān)聯(lián)交易是否進(jìn)行納稅調(diào)整，稅務(wù)人員和企業(yè)人員產(chǎn)生了分歧。稅務(wù)人員認(rèn)為，該子公司與母公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，子公司向母公司銷(xiāo)售的鐵精粉價(jià)格明顯偏低，子公司應(yīng)再按每噸20元的價(jià)格調(diào)整計(jì)稅收入，并補(bǔ)繳增值稅。企業(yè)人員認(rèn)為，雖然子公司、母公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，但子公司向母公司銷(xiāo)售鐵精粉的價(jià)格不存在明顯偏低問(wèn)題，對(duì)鐵精粉銷(xiāo)售價(jià)格所差的20元錢(qián)不應(yīng)再作調(diào)整或補(bǔ)繳增值稅。
對(duì)此，咨詢員認(rèn)為應(yīng)該從以下方面進(jìn)行分析。
第一，本案例不適用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易稅收調(diào)整。如果說(shuō)本案例要適用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整的話，就只能根據(jù)《稅收征管法》第三十六條的規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！抖愂照鞴芊ā肥嵌愂照魇展芾矸矫娴某绦蚍ǎm然按照《稅收征管法》的規(guī)定處理任何稅種的關(guān)聯(lián)交易都基本可以適用，但還是要分析具體稅種的政策規(guī)定。從《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及相關(guān)的增值稅政策規(guī)定來(lái)看，尚未有關(guān)聯(lián)交易調(diào)整的規(guī)定。因此，雖然有《稅收征管法》的規(guī)定，但在無(wú)具體法規(guī)規(guī)定的情況下，適用《稅收征管法》調(diào)整是不恰當(dāng)?shù)摹?BR> 第二，本案例應(yīng)該適用交易價(jià)格明顯偏低調(diào)整的政策。雖然增值稅相關(guān)政策沒(méi)有關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價(jià)格調(diào)整的規(guī)定，但并不是說(shuō)企業(yè)之間的商品交易價(jià)格稅收上是不干預(yù)的?！对鲋刀悤盒袟l例》第七條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
根據(jù)上述增值稅稅收處理分析，本案例的關(guān)鍵是看該子公司銷(xiāo)售給母公司產(chǎn)品的價(jià)格是否明顯偏低。如果價(jià)格明顯偏低，則要按照規(guī)定的方法調(diào)整計(jì)算增值稅；如果價(jià)格不存在明顯偏低，則不需要調(diào)整計(jì)算增值稅。分析價(jià)格的合理性，首先，要對(duì)比企業(yè)正常的銷(xiāo)售價(jià)格，看銷(xiāo)售產(chǎn)品給母公司的價(jià)格是否在正常銷(xiāo)售價(jià)格范圍之內(nèi)。企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的價(jià)格是波動(dòng)的，在一定時(shí)間之內(nèi)有一個(gè)合理的波動(dòng)范圍，如果銷(xiāo)售產(chǎn)品給母公司的價(jià)格處于合理的波動(dòng)范圍之內(nèi)，應(yīng)該說(shuō)是正常的價(jià)格，不屬于價(jià)格明顯偏低。否則，可以認(rèn)為是價(jià)格明顯偏低。其次，要看母公司在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中所起的作用。本案例中母公司幫助子公司聯(lián)系業(yè)務(wù)，發(fā)揮了中介服務(wù)職能作用，需要取得相應(yīng)的報(bào)酬。如果按每噸收取20元差價(jià)作為報(bào)酬相對(duì)合理，而子公司按此價(jià)格銷(xiāo)售也有合理利潤(rùn)的話，則此價(jià)格也不存在明顯偏低的現(xiàn)象；如果子公司按每噸產(chǎn)品降低20元價(jià)格，與其他中介機(jī)構(gòu)相比存在降低價(jià)格幅度較大，或者無(wú)類似情況比較而存在母公司、子公司利潤(rùn)分配不合理的現(xiàn)象，則屬價(jià)格明顯偏低，需要調(diào)整征收增值稅。
可見(jiàn)，確定價(jià)格是否偏低需要考慮的因素很多，而且這些因素也會(huì)經(jīng)常發(fā)生變化。因此，稅企雙方應(yīng)該交流溝通，從多方面考慮定價(jià)的合理性。
