增值稅轉(zhuǎn)型改革及若干增值稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容

    一、固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅額。自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

    ---允許抵扣的固定資產(chǎn)包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，但不包括容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇,房屋、建筑物等不動產(chǎn)不納入抵扣范圍。

    ---納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。這里所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)。

    ---納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)要區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日（含12月31日）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。這里所稱的已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

    ---自2009年1月1日起，進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。

    我國原來實行的生產(chǎn)型增值稅，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，企業(yè)購進機器設(shè)備稅負比較重。增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進機器設(shè)備所含的增值稅，將消除生產(chǎn)型增值稅產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。據(jù)測算，此項改革將使我省一般納稅人少繳稅款超過125億元，對于我省經(jīng)濟的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。

    二、降低小規(guī)模納稅人征收率。這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔(dān)會普遍下降，而規(guī)模小、財務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶），由于是按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額，其增值稅負擔(dān)不會因轉(zhuǎn)型改革而降低。修訂前的《條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4％的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率?？紤]到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。

　　小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。對于受金融風(fēng)暴和國內(nèi)外經(jīng)濟形勢影響而生存困難的中小企業(yè)將起到顯著的扶持作用。據(jù)測算，這一政策調(diào)整將使廣東省約70多萬戶增值稅小規(guī)模納稅人受益，少繳稅款37億元。

    三、降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準。修訂前的《實施細則》規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的為小規(guī)模納稅人。修訂后的《條例》實施細則對增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面：一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的其他個人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。將上述年應(yīng)稅銷售額的規(guī)定分別下調(diào)至50萬元及80萬元，也就是說年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的工業(yè)企業(yè)或年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的商業(yè)企業(yè)都為增值稅一般納稅人。修訂后的《實施細則》且將個體工商戶納入了認定范圍，個體工商戶達到標(biāo)準的，也應(yīng)認定為增值稅一般納稅人。達到新認定標(biāo)準的小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶），應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出一般納稅人認定申請，并領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。這一政策的調(diào)整對完善增值稅管理鏈條，公平稅負，減少稅收管理漏洞，將起到積極作用。

    四、納稅申報期限適當(dāng)延長。新修訂的《條例》根據(jù)稅收征管實踐，將增值稅納稅申報期限從10日延長至15日，小規(guī)模納稅人最長可以一季度申報一次，對于方便納稅人納稅申報，減輕納稅人負擔(dān)，提高納稅服務(wù)水平，緩解稅務(wù)機關(guān)征收大廳的申報壓力將起到促進作用。

    五、將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％。1994年稅制改革時，部分礦產(chǎn)品仍實行計劃價格和計劃調(diào)撥，歷史遺留問題較多，經(jīng)國務(wù)院批準，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17％調(diào)整為13％。這一政策對采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問題，主要有：一是對不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個環(huán)節(jié)減少進項稅額而補征回來，政策效果并不明顯；四是導(dǎo)致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。

    轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進項稅額的抵扣范圍，整體稅負將有所下降，為公平稅負，規(guī)范稅制，促進資源節(jié)約和綜合利用，國務(wù)院決定將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17％, 金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品,非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽(食用鹽仍適用13%的增值稅稅率)?！　?/FONT>