中國(guó)稅務(wù)報(bào)登出馬澤方、方斌國(guó)合撰的《建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算分析》一文，以WY項(xiàng)目和YW項(xiàng)目為例，將建筑業(yè)按照全部和部分取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行模擬分析，然后與營(yíng)業(yè)稅負(fù)進(jìn)行比較，得出結(jié)論：部分取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)率達(dá)到5.9%，遠(yuǎn)高于營(yíng)改增之前的3%的稅負(fù)率；對(duì)于部分獲得專(zhuān)用發(fā)票情形，11%的增值稅率相對(duì)較高。

而筆者以為，增值稅稅負(fù)率并非企業(yè)的真實(shí)稅負(fù)；案例中該稅負(fù)率計(jì)算及分析結(jié)果，只適用于建筑企業(yè)客戶(hù)是不能抵扣增值稅的小規(guī)模納稅人或者非營(yíng)利性行政事業(yè)單位及個(gè)人等特殊情形。如果建筑企業(yè)的大部分客戶(hù)是營(yíng)改增之后的一般納稅人，營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)將是絕對(duì)的利好。

一、對(duì)于一般納稅人建設(shè)單位而言，并非只能接受營(yíng)改增之前的合同額

仍以《建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算分析》一文中所舉例子進(jìn)行分析。因文中兩項(xiàng)目情況相當(dāng)，為減少工作量、便于比較，只分析該文WY項(xiàng)目，且只以取得部分增值專(zhuān)用發(fā)票來(lái)分析。（不考慮稅金附加等其他稅負(fù)）

營(yíng)改增之前：

工程收入為8720萬(wàn)元，工程成本8007.7897萬(wàn)元（其中可以取得部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額349.341967萬(wàn)元）。

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=8720*3%=261.6萬(wàn)元

工程毛利=8720-8007.7897-261.6=450.6103萬(wàn)元

營(yíng)改增之后：

【分析】

建設(shè)單位如果是一般納稅人，在營(yíng)改增之前可接受8720萬(wàn)元的建筑業(yè)發(fā)票，如果是營(yíng)改增之后，在保持稅負(fù)不變的情況下，建設(shè)單位實(shí)質(zhì)可以接受不含稅工程結(jié)算發(fā)票8720萬(wàn)元，即含稅收入為8720*1.11=9678.2萬(wàn)元，其中進(jìn)項(xiàng)稅額為959.2萬(wàn)元。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)于建設(shè)單位來(lái)講，可以抵交增值稅，并沒(méi)有增加企業(yè)的成本，只不過(guò)是如果企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額不夠大，企業(yè)將存在較多的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，損失的只是一點(diǎn)資金時(shí)間成本。

假定營(yíng)改增之后，工程合同造價(jià)為9200萬(wàn)元。

其中增值稅不含稅收入為9200/1.11=8288.2883萬(wàn)元。

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為8288.2883*11%=911.7117萬(wàn)元。

對(duì)于建設(shè)單位而言，雖然支付工程現(xiàn)金較之前多出9200-8720=480萬(wàn)元，但是增加了可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額911.7117萬(wàn)元，企業(yè)工程成本降低8720-8288.2883=431.7117萬(wàn)元。如果你是建設(shè)單位老板或財(cái)務(wù)總監(jiān)，你會(huì)傻到不接受嗎？除非是你過(guò)于“貪婪”，想將全部進(jìn)項(xiàng)稅額的利好全部歸已。

對(duì)于WY項(xiàng)目：

不含稅工程收入=8288.2883萬(wàn)元

工程成本=8007.7897-349.341967=7658.4477萬(wàn)元

工程毛利=8288.2883-7658.4477=629.8406萬(wàn)元

營(yíng)改增后較之后，公司毛利增加=629.8406-450.6103=179.2303萬(wàn)元

營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)可以增加毛利179.2303萬(wàn)元，建設(shè)單位可以降低成本431.7117萬(wàn)元，典型的共贏，雙方應(yīng)均可接受。

原案例之所以得出稅負(fù)率較之前增多的結(jié)論，實(shí)質(zhì)是將營(yíng)改增之后的利好全部轉(zhuǎn)給了建設(shè)單位，這并不符合商業(yè)邏輯。

二、不要把企業(yè)增值稅稅負(fù)率太當(dāng)回事

5月1日起，所有行業(yè)均征收增值稅。不少人包括專(zhuān)業(yè)人士對(duì)增值稅率、增值稅負(fù)率和企業(yè)增值稅負(fù)的關(guān)系存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，以為增值稅率高，意味著企業(yè)稅負(fù)率高，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)就重；而國(guó)稅部門(mén)也愛(ài)將企業(yè)稅負(fù)率作為納稅評(píng)估參考指標(biāo)。有的企業(yè)也將稅負(fù)率作為考核財(cái)務(wù)部門(mén)的一個(gè)指標(biāo)。圍繞著營(yíng)改增后的增值稅率糾纏不休，甚至有人喊出了“降低交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)稅率至6%這是營(yíng)改增的唯一出路”，頗有幾分逼宮架勢(shì)。

事實(shí)上，企業(yè)增值稅負(fù)率并不是企業(yè)自身的稅負(fù)水平，所交的增值稅也不過(guò)是在這道環(huán)節(jié)替國(guó)家實(shí)現(xiàn)的稅收收入而已。判斷企業(yè)自身稅負(fù)輕重及是否對(duì)企業(yè)有利，應(yīng)以企業(yè)（項(xiàng)目）的凈現(xiàn)金流（凈利）為判斷標(biāo)準(zhǔn)：凈流入較大、凈流出較小。

（一）企業(yè)稅負(fù)率低并不是企業(yè)的稅負(fù)輕

【案例】

甲乙兩企業(yè)均為銷(xiāo)售辦公設(shè)備的一般納稅人，甲企業(yè)采購(gòu)設(shè)備10臺(tái)，支付的價(jià)稅合計(jì)11.7萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1.7萬(wàn)元；乙企業(yè)采購(gòu)相同設(shè)備，其中5臺(tái)向一般納稅人采購(gòu)，支付的價(jià)稅合計(jì)為5.85萬(wàn)元，向小規(guī)模納稅人采購(gòu)5臺(tái)，支付貨款5萬(wàn)元。假如甲乙當(dāng)期均對(duì)外銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售收入均為12萬(wàn)元。假定支付的貨款和銷(xiāo)售均已支付和收到了現(xiàn)金。（不考慮附加稅）

甲應(yīng)交增值稅=12*17%-1.7=2.04-1.7=0.34萬(wàn)元

甲增值稅負(fù)率=0.34/12=2.83%

乙企業(yè)應(yīng)交增值稅=12*17%-5.85/1.17*17%=2.04-0.85=1.19萬(wàn)元

甲增值稅率=1.19/12=9.92%

從表面上看，甲當(dāng)期繳納增值稅=0.34萬(wàn)元，乙繳納了1.19萬(wàn)元，甲企業(yè)的稅負(fù)率為2.83%，遠(yuǎn)低于乙方的稅負(fù)率9.92%，是否意味著甲企業(yè)的稅負(fù)要低于乙企業(yè)、經(jīng)營(yíng)更有方呢？