某商場(chǎng)是一家大型紡織品銷售中心。為了提高商場(chǎng)知名度，增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)能力，該商場(chǎng)經(jīng)常舉行假日宣傳活動(dòng)，其中，與廠家聯(lián)合推出一系列促銷活動(dòng)是其重點(diǎn)內(nèi)容。 2004 年采用“買一贈(zèng)一”的方式搞促銷活動(dòng)三次，通過(guò)促銷活動(dòng)增加銷售額 35 690 萬(wàn)元，同時(shí)贈(zèng)送小商品 2 910 萬(wàn)元。
1、問(wèn)題提出
2005 年 2 月 26 日當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè) 2004 年度的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在促銷活動(dòng)中作為禮品贈(zèng)送出去的小商品沒(méi)有按稅法規(guī)定作視同銷售處理。
應(yīng)補(bǔ)增值稅：
2 910 ÷（ 1 + 17 % )×l7 %＝422 . 82 （萬(wàn)元）
當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)促銷活動(dòng)的涉稅情況也進(jìn)行了如下處理。
應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加合計(jì)：
422 . 82× ( 7 % + 3 % ）＝ 42.28 （萬(wàn)元）
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：
2 910 ÷: ( 1 + 17 % )×33 % = 820.77 （萬(wàn)元）
在促銷過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，未代扣代繳的企業(yè)應(yīng)該賠繳稅款。該企業(yè)應(yīng)增繳個(gè)人所得稅額為
2 910÷( 1 一 20 % )×20 ％＝ 727.5 （萬(wàn)元）
對(duì)于促銷活動(dòng)，企業(yè)共補(bǔ)各種稅款為
422. 82 + 42 . 25 + 820 . 77 + 727.5 ＝2 013.37 （萬(wàn)元）
根據(jù) 《 稅收征管法 》 第六十三條規(guī)定，企業(yè)的行為屬于偷稅行為，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)給予該企業(yè) 0.5 倍的罰款處理。讓企業(yè)人士沒(méi)有想到的是，因?yàn)橐粋€(gè)促銷活動(dòng)，卻給企業(yè)增加了 3 000 多萬(wàn)元的補(bǔ)稅和罰款，另外再加上職工的工資和其他成本，幾乎將促銷活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)都抵消了，公司董事會(huì)覺(jué)得企業(yè)做了“無(wú)用功”。對(duì)這筆業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)稅，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示不理解，于是他請(qǐng)來(lái)了財(cái)稅咨詢公司的專家分析。
2、籌劃分析
專家對(duì)該企業(yè)促銷活動(dòng)的具體操作過(guò)程進(jìn)行了全面了解。原來(lái)，該企業(yè)在促銷活動(dòng)中進(jìn)行了不適當(dāng)?shù)牟僮鳌Ｒ凿N售服裝為例，凡購(gòu)買一套某品牌西服便贈(zèng)送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷售價(jià)格分別是 488 元和 68 元 〔 均為含稅價(jià) 〕 。該商場(chǎng)的具體操作方法為：對(duì)客戶出具的發(fā)票是填寫西服一套，價(jià)格為 488 元，同時(shí)以領(lǐng)料單的形式（主要起簽字備查的作用）領(lǐng)出領(lǐng)帶一條，客戶付款當(dāng)然是 488 元，在賬務(wù)處理上其銷售收人為 417.09 元 ( 488÷1.17 ) ，增值稅銷項(xiàng)稅額為 79.91 元。對(duì)于贈(zèng)送的領(lǐng)帶則按實(shí)際進(jìn)貨成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)入當(dāng)期“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目核算。
當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，稅務(wù)檢查人員便將上述贈(zèng)送的領(lǐng)帶（價(jià)值 68 元）按視同銷售處理，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額 9 . 88 元。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。這樣，此項(xiàng)銷售活動(dòng)每人次最終涉及增值稅銷項(xiàng)稅額為 89.79 元。同時(shí)補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
對(duì)于商場(chǎng)而言，搞贈(zèng)送本身的意圖是借這樣的銷售活動(dòng)來(lái)吸引顧客，提高市場(chǎng)占有率，其最終目的是取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。而實(shí)際結(jié)果呢？卻加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出，降低了企業(yè)的效益。
3、籌劃建議
通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行綜合分析之后，專家指出：為了避免這種情況再次發(fā)生，商場(chǎng)可以采取以下兩種辦法來(lái)處理：
其一，降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷售。降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷售，即將西服和領(lǐng)帶價(jià)格分別下調(diào)，使其銷售價(jià)格的合計(jì)數(shù)等于 488 元，并將西服和領(lǐng)帶捆綁銷售。這樣，既能收到促銷的效果，又能達(dá)到節(jié)稅的目的。
其二，將贈(zèng)送貨物變?yōu)殇N售折讓來(lái)對(duì)待。將促銷的主要商品按正常銷售來(lái)對(duì)待，同時(shí)把贈(zèng)送貨物按其價(jià)值以銷售折扣的形式返還給客戶。即在普通發(fā)票（因直接對(duì)消費(fèi)者銷售貨物只能開具普通發(fā)票）上填寫西服一套價(jià)格 488 元，領(lǐng)帶一條，價(jià)格 68 元，同時(shí)以折扣的形式將 68 元在發(fā)票反映，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為 488 元，客戶實(shí)際付款為 488 元，這樣便達(dá)到了促銷的目的。折扣額 68 元能夠直接沖減商場(chǎng)的銷售收入，即此項(xiàng)活動(dòng)的不含稅銷售收人為 417.09 元，增值稅的銷項(xiàng)稅額為 79.91 元，從而減少了增值稅銷項(xiàng)稅額 9 . 88 元，同時(shí)也避免了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的問(wèn)題。
4、籌劃點(diǎn)評(píng)
目前，“買一贈(zèng)一”促銷方式是商業(yè)企業(yè)采用得比較多的促銷形式，但是“買一贈(zèng)一”促銷方式影響到企業(yè)的計(jì)稅銷售額，如果操作不當(dāng)，就有可能形成偷稅之嫌。通過(guò)以上操作處理，不僅達(dá)到了促銷的目的，而且還規(guī)避了稅收負(fù)擔(dān)人稅負(fù)增加的問(wèn)題。
這樣操作之所以在法律上能夠通過(guò)，是因?yàn)樯虉?chǎng)在商品的銷售定價(jià)上有自主權(quán)，給客戶（無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系）的折扣也有自主權(quán)。就該項(xiàng)促銷活動(dòng)來(lái)看，其銷售凈價(jià)也不會(huì)出現(xiàn)明顯偏低的現(xiàn)象，因?yàn)榈谝?，商?chǎng)在促銷時(shí)一般都采取適當(dāng)提高相應(yīng)商品對(duì)外銷售價(jià)格的策略，并且商品的價(jià)格在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下作必要的調(diào)整是正常的，也是必須的。第二，具體操作方法符合有關(guān)法律的要求。稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，如果折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上進(jìn)行了反映，就可以認(rèn)可企業(yè)對(duì)銷售額的扣減。
需要提出的是： 2004 年 10 月份 《 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 》 的籌劃周刊在其第八版上曾對(duì)“買一贈(zèng)一”的促銷方式的稅務(wù)處理做過(guò)介紹，內(nèi)容是這樣的：就“買一贈(zèng)一”的促銷行為的稅務(wù)處理問(wèn)題經(jīng)向國(guó)家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)司負(fù)責(zé)人請(qǐng)示，該負(fù)責(zé)人答復(fù)：“買一贈(zèng)一”是目前商家普遍采用的一種促銷方式，對(duì)促銷贈(zèng)品可以直接列人經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而不用作為視同銷售來(lái)計(jì)提銷項(xiàng)稅金。這種說(shuō)法是錯(cuò)誤的，因?yàn)槟壳吧袥](méi)有文件對(duì)“買一贈(zèng)一”的促銷行為進(jìn)行不作視同銷售的解釋。所以，商業(yè)企業(yè)如果出現(xiàn)“買一贈(zèng)一”的行為，對(duì)于隨同貨物銷售而贈(zèng)送的物品仍應(yīng)該按視同銷售核算。
5、籌劃難點(diǎn)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，人們采用什么方法進(jìn)行促銷活動(dòng)，可以隨著自己的主觀意志操作。所以，目前各種各樣的促銷活動(dòng)很多。但是，其中的“買一贈(zèng)一”的促銷活動(dòng)由于操作比較簡(jiǎn)便，可以收到實(shí)效而被更多的人所使用。因?yàn)椤百I一贈(zèng)一’，這個(gè)活動(dòng)太普遍了，所以，很多人就想不到其中的稅收問(wèn)題就目前的情況來(lái)看，因?yàn)閷?duì)“買一贈(zèng)一”的促銷活動(dòng)處理不當(dāng)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的不在少數(shù)。
