用好轉(zhuǎn)型優(yōu)惠 提高盈利水平
——更新時間：2009-03-11 09:12:21 點擊率: 3059
A公司從事貨物加工業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人。A公司適用的增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育費附加征收率為3%，企業(yè)所得稅率為25%（未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策）。A公司雖是負債經(jīng)營，但經(jīng)營態(tài)勢良好。
根據(jù)《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》及增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)政策的規(guī)定，與該公司相關(guān)的增值稅政策主要有三個變化：一是固定資產(chǎn)進項稅額允許抵扣。自2009年1月1日起，公司新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣進項稅額，但與技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得計算抵扣。二是部分合作伙伴的征收率降低。根據(jù)新政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)，征收率統(tǒng)一降至3%。這將降低公司合作伙伴（小規(guī)模納稅人）的稅負。三是增值稅納稅申報期限延長。公司按月申報納稅，增值稅納稅申報期限從10日延長至15日。
新政策將大幅降低A公司設(shè)備投資的稅收負擔(dān)，有利于A公司加大投資力度，促進技術(shù)進步，提高競爭力和抗風(fēng)險能力。
第一，將降低設(shè)備投資成本。A公司屬于資本密集型企業(yè)，在資產(chǎn)構(gòu)成中，固定資產(chǎn)占有較大的比重。以近3年會計報表數(shù)據(jù)分析，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達40%，即使剔除不予抵扣的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，所占的比重仍達30%。同時，該公司近年來技術(shù)改造更新較快，允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的政策將大大降低公司設(shè)備投資成本。根據(jù)財務(wù)預(yù)算，該公司2009年打算進行設(shè)備投資23400萬元，由此可抵扣進項稅3400萬元，節(jié)約投資成本2900萬元。
第二，將增加公司盈利。增值稅轉(zhuǎn)型后，允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，此舉將直接減少公司的增值稅和相關(guān)附加稅費支出，降低新增固定資產(chǎn)的每期折舊額以及有關(guān)費用。雖然企業(yè)所得稅會有所增加，但企業(yè)凈收益將增加。
第三，可節(jié)約財務(wù)費用。允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，企業(yè)將由此增加盈利，減少稅收支出，加大現(xiàn)金流量。此外，增值稅納稅申報期限從10日延長至15日，使該部分資金在企業(yè)賬戶上的時間得以延長，從而節(jié)約了公司的利息費用。根據(jù)2009年A公司作出的財務(wù)預(yù)算，當(dāng)年應(yīng)繳增值稅36000萬元，若延遲5天繳納，以銀行貸款年利率6%計算，全年可節(jié)省利息費用30萬元。
按照年度財務(wù)預(yù)算，A公司計劃2009年購置一批小型加工設(shè)備。經(jīng)了解，在當(dāng)?shù)毓?yīng)A公司加工設(shè)備的兩戶供應(yīng)商中，一戶具有增值稅一般納稅人資格，另一戶是小規(guī)模納稅人，但可申請代開增值稅專用發(fā)票。經(jīng)初步商洽，小規(guī)模納稅人稱可給予一定幅度的價格優(yōu)惠。從稅收角度分析，對A公司來說，究竟從哪戶企業(yè)采購設(shè)備更有利？為便于分析，暫不考慮資金的時間價值及固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。比較如下：方案一
A公司從具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商處購入該批設(shè)備，并獲得供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。設(shè)備售價（含稅）為X萬元，公司購入設(shè)備而計入固定資產(chǎn)的價值為X÷1.17（萬元），可抵扣的進項稅為X÷1.17×17%（萬元），相應(yīng)的城建稅為X÷1.17×17%×7%（萬元），教育費附加為X÷1.17×17%×3%（萬元）。因折舊可在企業(yè)所得稅前扣除，則折舊可抵企業(yè)所得稅X÷1.17×25%（萬元）。從凈現(xiàn)金流角度分析，公司購置設(shè)備要支付含稅價格；憑增值稅專用發(fā)票可抵扣增值稅，從而少繳增值稅和相應(yīng)的城建稅及教育費附加；因設(shè)備的成本可以折舊的方式分期在企業(yè)所得稅前扣除，從而少繳企業(yè)所得稅。因此，A公司購置該批設(shè)備，在不考慮資金的時間價值下，凈現(xiàn)金流出為X－X÷1.17×17%－X÷1.17×17%×（7%＋3%）－X÷1.17×25%＝0.6265X（萬元）。
方案二A公司從小規(guī)模納稅人處購入該批設(shè)備，并獲得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。設(shè)備售價為Y萬元，公司購入設(shè)備而計入固定資產(chǎn)的價值為Y÷1.03（萬元），可抵扣的進項稅為Y÷1.03×3%（萬元），相應(yīng)的城建稅及教育費附加為Y÷1.03×3%×（7%＋3%）（萬元）。因折舊可在企業(yè)所得稅前扣除，則折舊可抵企業(yè)所得稅Y÷1.03×25%（萬元）。購置該設(shè)備的凈現(xiàn)金流出為Y－Y÷1.03×3%－Y÷1.03×3%×（7%＋3%）－Y÷1.03×25%＝0.7252Y（萬元）。
根據(jù)上述分析可知，當(dāng)0.6265X＝0.7252Y時，A公司選擇從一般納稅人處購置設(shè)備與從小規(guī)模納稅人處購置設(shè)備的凈現(xiàn)金流出相等，即臨界點為Y＝0.6265÷0.7252X＝86.39%X。當(dāng)小規(guī)模納稅人售價低于一般納稅人售價（含稅）的86.39%時，從小規(guī)模納稅人處購置有利。反之，則從一般納稅人處購置有利。
不過，A公司在選擇供應(yīng)商（勞務(wù)提供方）時，除了考慮稅收因素外，還應(yīng)綜合售后服務(wù)、加工便利等因素，選擇最優(yōu)的方案。
點評企業(yè)欲享受增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策，需關(guān)注三個關(guān)鍵點。
一要熟悉政策。為用好該政策，必須熟練掌握該項稅收優(yōu)惠政策，嚴格按稅法辦事。如稅法規(guī)定，準予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。對房屋、建筑物等不動產(chǎn)，即使會計制度作為固定資產(chǎn)核算，也不能納入增值稅抵扣范圍，不得抵扣進項稅額。
二要嚴把收受增值稅扣稅憑證關(guān)。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可按稅法有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣。為此，公司在購置固定資產(chǎn)或接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)取得合法的增值稅扣稅憑證。
三要選擇好合作伙伴。公司在設(shè)備的購置以及固定資產(chǎn)的日常修理中，對小型維修和零配件的加工，都會考慮是選擇增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為勞務(wù)提供方。對此，公司應(yīng)事先進行分析比較，選擇有利的方案。
