稅負臨界點是關(guān)鍵
——更新時間：2009-02-24 09:58:02 點擊率: 3363
為進一步完善稅制，積極應對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響，國務院決定自2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，并修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，此后，財政部、國家稅務總局結(jié)合暫行條例相應修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。
按照《增值稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，增值稅有兩類納稅人，一類是一般納稅人，另一類是小規(guī)模納稅人，主要按其經(jīng)營規(guī)模和會計核算是否健全劃分。作為增值稅納稅人，在納稅實務中，兩種納稅人的稅負孰輕孰重？是當一般納稅人好呢還是做小規(guī)模納稅人好呢？
增值稅轉(zhuǎn)型因素分析此次增值稅轉(zhuǎn)型是一項重大減稅政策，預計這項改革將減輕今年企業(yè)稅負共約1233億元。
這里所提的增值稅轉(zhuǎn)型，實際上就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。
在生產(chǎn)型增值稅稅制下，一般納稅人所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。
世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟國家，實行的都是消費型增值稅，因為它有利于企業(yè)進行設(shè)備更新改造。
我國在此次增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規(guī)模小、財務核算不健全的小規(guī)模納稅人，由于是按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額，因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，作為增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套措施，在此次增值稅條例修訂中將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。這樣從計算應納稅額角度看，一般納稅人應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，小規(guī)模納稅人應納稅額是按照銷售額與征收率相乘計算的金額。
施行修訂后的《增值稅暫行條例》，一般納稅人允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，小規(guī)模納稅人的征收率降低至3％，因此就總體而言，目前增值稅兩類納稅人稅收負擔都同時有一定下降。
稅負臨界點因素分析就某個企業(yè)而言，采取不同的納增值稅納稅身份則稅收負擔大不相同?？赏ㄟ^下面臨界點方法進行籌劃分析。
臨界點的確定。所謂臨界點，即企業(yè)在什么情況下，無論選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其稅負都相等。臨界點可以通過計算得出。
假設(shè)某企業(yè)銷售額為a，選擇一般納稅人時，增值稅稅率為基本稅率17％，那么銷項稅額為17％a，設(shè)進項稅額為X，則應納增值稅為17％a－X；如果選擇小規(guī)模納稅人，征收率為3％，則應納增值稅為3％a.一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負相同時為17％a－X＝3％a；X=14％a.此時進項稅占銷項稅的比例為：14％a÷17％a×100％≈82.35％。
也就是說，當企業(yè)進項稅額為銷售額的14％，或者進項稅占銷項稅的比例為82.35％時，不管是選擇一般納稅人還是選擇小規(guī)模納稅人，其增值稅稅負都相等。
案例某公司2003年銷售收入為60萬元，據(jù)統(tǒng)計當年取得進項稅8.4萬元。該企業(yè)為一般納稅人，銷項稅應為10.2（60×17％）萬元，當年應納增值稅為：10.2－8.4=1.8萬元。假如該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，當年應納增值稅為：60×3%=1.8萬元。此時該企業(yè)無論是選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人，其增值稅稅負相等。
由此可見，當進項稅額占銷項稅額的比重高于82.35％時，即進項稅額大于銷售額的14％時，意味著企業(yè)銷項稅額與進項稅額差距縮小。選擇一般納稅人繳納的增值稅必然小于選擇小規(guī)模納稅人繳納的增值稅，企業(yè)選擇一般納稅人有利。
對于一個企業(yè)，選擇小規(guī)模的納稅人時，其稅負水平始終為銷售額3％，選擇一般納稅人時，由于銷項稅率一定（銷售額的17％或13％），影響其稅負水平取決于進項稅額與銷項稅額或銷售額比重。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營的特點，選擇稅負較低的增值稅納稅方式。
企業(yè)客戶因素分析企業(yè)選擇理想的納稅身份，是為了在稅法允許的范圍內(nèi)，把資金沉淀于企業(yè)，增強活力和發(fā)展后勁，最終達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。但同時納稅身份的選擇，也會影響客戶的經(jīng)濟利益，因此企業(yè)選擇納稅方式時，還應考慮客戶即采購商的納稅身份。
如果企業(yè)的主要客戶為小規(guī)模納稅人，其取得的進項稅不能抵扣，對是否取得進項稅不感興趣，客戶所關(guān)心的是含稅價的高低。此時，企業(yè)為了增強競爭能力，擴大銷售，可選擇小規(guī)模納稅人。如果客戶多為一般納稅人，由于其取得的進項稅可以抵扣，此時企業(yè)可考慮選擇一般納稅人，這樣符合客戶的利益。
如果本企業(yè)為小規(guī)模納稅人，繳納3％的增值稅客戶不能抵扣，給客戶造成經(jīng)濟損失，企業(yè)很可能失去客戶，除非本企業(yè)讓利，以使客戶在價格上得到補償。
稅收相關(guān)政策因素分析在企業(yè)根據(jù)臨界點稅負、產(chǎn)品特點、生產(chǎn)組織方式及外部環(huán)境等各類因素選擇適當?shù)脑鲋刀惣{稅身份時，還必須考慮到增值稅相關(guān)稅收政策的規(guī)定。因為當企業(yè)銷售規(guī)模達到一定水平后，根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，小規(guī)模企業(yè)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。否則按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
目前，增值稅小規(guī)模納稅人標準作了一定調(diào)整，工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。另外納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，一般不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。所以增值稅納稅人在選擇確定理想納稅身份時，必須在稅收政策規(guī)定的范圍內(nèi)操作，否則違背稅法得不償失。
總之，選擇增值稅納稅方式應當慎重，應當全方位考慮，綜合比較分析，這不僅涉及本企業(yè)的稅負和經(jīng)濟利益，而且影響到客戶的稅負和經(jīng)濟利益。既要考慮本企業(yè)情況，又要考慮供應商及客戶的實際情況；不僅要考慮自身稅負高低，而且要考慮降低采購成本，贏得客戶擴大銷售，提高市場占有率。
只有這樣，才能使納稅身份的選擇達到提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力，最大限度的提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。
