案例十八：業(yè)務(wù)不同，稅賦不同
——更新時(shí)間：2006-09-26 09:20:50 點(diǎn)擊率: 3346
金遠(yuǎn)紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備流水線的專業(yè)廠家，2003年實(shí)現(xiàn)銷售收入8500萬元。由于該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝（包括現(xiàn)場設(shè)計(jì)項(xiàng)目在內(nèi)），其中流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷售收入的30％，所以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。此外，由于流水線的安裝期限較長，短的要半年，長的要一年，會計(jì)對銷售的時(shí)間常常把握不準(zhǔn)，檢查機(jī)關(guān)每次檢查都會有這樣那樣的問題被查出。因此，該企業(yè)的負(fù)責(zé)人苦惱不已。最近，該企業(yè)財(cái)務(wù)科的王科長向財(cái)稅咨詢公司咨詢有無解決問題的良策。
1、籌劃建議
當(dāng)了解企業(yè)的實(shí)際情況以后，財(cái)稅咨詢公司專家立即提出“成立專業(yè)安裝公司，進(jìn)行分類核算”的策劃構(gòu)想。經(jīng)過精心籌劃，組建獨(dú)立核算安裝公司，將部分安裝業(yè)務(wù)所繳納的增值稅轉(zhuǎn)換成營業(yè)稅，僅此一項(xiàng)就少繳增值稅上百萬元，此外也使銷售環(huán)節(jié)的會計(jì)核算問題得到了解決。
2、籌劃分析
應(yīng)該肯定，對企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化的組織和經(jīng)營，是稅收策劃的重要途徑。翻開我國的稅收法規(guī)，我們不難發(fā)現(xiàn)，有關(guān)稅收制度政策的設(shè)置體現(xiàn)出對專業(yè)性生產(chǎn)和協(xié)作的認(rèn)可和支持，對“大而全、小而全”的全能企業(yè)的稅收“待遇”則是從緊掌握的。僅以流轉(zhuǎn)稅中的混合業(yè)務(wù)為例，我國目前稅法對企業(yè)從事混合業(yè)務(wù)的，其銷項(xiàng)稅額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部坐和價(jià)外費(fèi)用。同時(shí)，稅法對價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行了具體解釋：條例所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、獎勵費(fèi)、違法金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。在這個規(guī)定中就提到部分混合業(yè)務(wù)，如運(yùn)輸裝卸費(fèi)、包裝物租金、倉儲費(fèi)等。再比如對銷售貨物的企業(yè)代為用戶安裝、維修的“三包”業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定：“經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的‘三包’收入，應(yīng)按照‘修理修配’征收增值稅”等。根據(jù)這些規(guī)定，對那些貨物經(jīng)營單位的混合銷售行為，就難免會征收稅率較高的增值稅了。
3、籌劃點(diǎn)評
對于混合銷售業(yè)務(wù)的稅收問題，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中有一定的普遍性。納稅人可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行舉一反三。比如某大型商城的財(cái)務(wù)部李經(jīng)理于 2004 年 12 月底對該商城的經(jīng)營情況作綜合分析時(shí)發(fā)現(xiàn)：該商城在2001年度銷售各種型號的空調(diào)器5243臺，取得安裝調(diào)試和維修服務(wù)收入953860元；銷售熱水器 4 365 臺，取得安裝調(diào)試及維修服務(wù)收入 358540元，兩項(xiàng)收入合計(jì)1312400 元，實(shí)際繳納增值稅190690.60元。這一塊的稅收負(fù)擔(dān)的確不輕！
李經(jīng)理覺得這筆稅繳得有些冤。為了尋求一個妥善的辦法，他向當(dāng)?shù)氐淖远悇?wù)師討教。注冊稅務(wù)師與李經(jīng)理一起學(xué)習(xí)了國稅函［1995］ 288 號文件和國稅發(fā)［1997］167 號文件關(guān)于“三包”業(yè)務(wù)以及平銷行為的規(guī)定，進(jìn)一步核查了企業(yè)財(cái)務(wù)核算情況，沒有發(fā)現(xiàn)核算上的差錯，于是給出如下建議：
（1）企業(yè)應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立專業(yè)服務(wù)公司，從而進(jìn)一步滿足消費(fèi)者對服務(wù)要求越來越高的需要。
?。?）采用適當(dāng)?shù)慕M織形式。組建具有獨(dú)立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。
?。?）完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。將原來生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系，改為生產(chǎn)廠家與商城的關(guān)系是單純的貨物買賣經(jīng)銷關(guān)系，生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務(wù)公司關(guān)系是委托安裝、委托維修服務(wù)的關(guān)系。
根據(jù)這個思路，假設(shè)該商城2002年度經(jīng)銷的空調(diào)器和熱水器數(shù)量不變，那么專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為4312400元，適用3％稅率征收營業(yè)稅，則公司應(yīng)納營業(yè)稅額為：
1312400×3％＝39372（元）
經(jīng)過以上籌劃，從企業(yè)整體利益的角度講，企業(yè)實(shí)際少繳稅款1523186元，稅收負(fù)擔(dān)下降了82.35％（這里不考慮對所得稅的影響）。按照這個思路，對于那些商業(yè)集中的街區(qū)可以走專業(yè)化協(xié)作的道路，根據(jù)產(chǎn)品的技術(shù)特點(diǎn)組建相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，比如空調(diào)安裝維修服務(wù)中心、電梯安裝維修服務(wù)中心以及熱水器安裝維修中心等。這樣一方面可以集中大量的專業(yè)技術(shù)人員，強(qiáng)化有關(guān)項(xiàng)目的技術(shù)管理，提高技術(shù)服務(wù)的質(zhì)量；另一方面又可以享受低稅率待遇，這對于消費(fèi)者來說，也是一個福音，這種三羸的籌劃策略何樂而不為呢？
4、籌劃難點(diǎn)
這是一個綜合性稅收籌劃問題。對于一個大型制造企業(yè)來講，其機(jī)構(gòu)的設(shè)置、生產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的安排，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理影響較大，這是多數(shù)企業(yè)家都意識到的，而這些因素對稅收的影響卻是他們沒有意識到的。這是本案例所提示的問題之一。從目前的情況來看，技術(shù)型企業(yè)家較多，而戰(zhàn)略型企業(yè)家較少。而現(xiàn)在的技術(shù)型企業(yè)家多數(shù)是以自己的智慧起家的，所以他們比較自信，而不懂得運(yùn)用外腦發(fā)展生產(chǎn)、增加盈利，所以許多企業(yè)存在大量的稅收策劃潛力。
