巧用轉(zhuǎn)型優(yōu)惠獲取節(jié)稅收益
——更新時(shí)間：2009-02-24 09:51:35 點(diǎn)擊率: 3100
2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第三十四次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％，新條例自2009年1月1日起施行。
A公司為石灰石開(kāi)采企業(yè)，為增值稅一般納稅人；B公司為A公司新近收購(gòu)并控股的石灰石開(kāi)采企業(yè)，該公司剛在2008年11月中旬注冊(cè)，是增值稅小規(guī)模納稅人，二公司同在一個(gè)縣城，相距30公里。
將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原適用稅率為13%恢復(fù)到17％，該政策的變化對(duì)于礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅率的提高意味著稅負(fù)的增加，操作不妥將直接造成公司經(jīng)濟(jì)效益的下降，于是A公司應(yīng)考慮作出以下安排。
確定礦產(chǎn)品不含稅定價(jià)。按原含稅價(jià)作為2009年的銷售價(jià)，對(duì)于A公司是不利的。增值稅為流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，是由購(gòu)買者來(lái)負(fù)擔(dān)的。石灰石產(chǎn)品一般是生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的原材料，A公司開(kāi)采的石灰石大多數(shù)銷售給水泥制造企業(yè)均為一般納稅人。一個(gè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，必然是銷項(xiàng)稅金大于進(jìn)項(xiàng)稅金，會(huì)產(chǎn)生繳納增值稅。
保證A公司的產(chǎn)品利潤(rùn)率。自2009年起，A公司所有石灰石銷售價(jià)以2008年不含稅價(jià)為基礎(chǔ)，與客戶簽訂銷售合同，以此將增值稅稅率增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下家。而A公司的下家多支付了4%的稅款，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，不會(huì)增加下家的成本，沒(méi)有增加下家的資金流出。
由于新修訂的增值稅條例將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。A公司與B公司都為非金屬礦石灰石開(kāi)采企業(yè)，前者是增值稅一般納稅人，后者是增值稅小規(guī)模納稅人，石灰石銷售另一部分市場(chǎng)是公路建設(shè)部門和房地產(chǎn)建設(shè)公司及個(gè)人，分別用作公路基礎(chǔ)路面的鋪設(shè)和房屋建筑物基礎(chǔ)的澆筑，這一類用戶很多不是增值稅一般納稅人，不需要取得增值稅專用發(fā)票。為此，營(yíng)銷策略可以按以下方式進(jìn)行。
對(duì)用戶按增值稅一般納稅人和非一般納稅人進(jìn)行劃分。以A公司為例，由于進(jìn)項(xiàng)稅金僅限于炸藥、電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等少量物資勞務(wù)，增值稅稅負(fù)在9.5%左右（實(shí)繳增值稅/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入），相對(duì)其他行業(yè)而言稅負(fù)較高。小規(guī)模納稅人的征收率為3%，有利于小規(guī)模納稅人進(jìn)行銷售。對(duì)于用戶為一般納稅人的公司，用戶會(huì)核算不含稅采購(gòu)成本，則在A公司和B公司銷售都不會(huì)增加額外的利潤(rùn)。但對(duì)于非一般納稅人的用戶，B公司銷售比A公司銷售有優(yōu)勢(shì)。
將非增值稅一般納稅人的用戶盡可能轉(zhuǎn)移給B公司進(jìn)行銷售。A公司和B公司同在一縣城范圍內(nèi)，運(yùn)輸半徑差距不大，對(duì)產(chǎn)品的運(yùn)營(yíng)成本影響不大，適當(dāng)將用戶進(jìn)行分流，對(duì)用戶為非增值稅一般納稅人的，交由B公司負(fù)責(zé)承運(yùn)并銷售。
例如，2009年某交通局向A公司購(gòu)入石灰石價(jià)稅共計(jì)50萬(wàn)元，A公司實(shí)現(xiàn)的收入為50/1.17=42.74（萬(wàn)元），改由B公司銷售給某交通局，B公司實(shí)現(xiàn)的收入為50/1.03=48.54（萬(wàn)元）。以銷售含稅額50萬(wàn)元計(jì)算，轉(zhuǎn)移銷售B公司后可增加利潤(rùn)5.8萬(wàn)元。
由于新修訂的增值稅條例中設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣并不適用于小規(guī)模納稅人，所以A公司與B公司在設(shè)備抵扣方面還有籌劃空間。由于B公司是一個(gè)新公司，需要添置大量的機(jī)器設(shè)備，B公司與A公司為同行業(yè)，機(jī)器設(shè)備往往是同類型，具有很強(qiáng)的共用性。
方案一
A公司將資產(chǎn)租賃給B公司。B公司進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，尚須投資購(gòu)置潛孔鉆等機(jī)具資產(chǎn)約200萬(wàn)元。因B公司無(wú)法享受抵扣設(shè)備中增值稅稅款，故不鼓勵(lì)由B自行出資購(gòu)置資產(chǎn)。由A公司購(gòu)置資產(chǎn)總價(jià)200萬(wàn)元，其中增值稅29.06萬(wàn)元。A公司可以將新設(shè)備租賃給B公司使用，也可將在使用中的舊設(shè)備租賃給B公司使用，固定資產(chǎn)折舊年限按10年計(jì)算，租賃期為5年，年租賃費(fèi)40萬(wàn)元。
結(jié)果是，A公司5年共收取租賃費(fèi)200萬(wàn)元，支付的營(yíng)業(yè)稅為200×5%=10（萬(wàn)元），產(chǎn)生稅收成本收益為29.06－10=19.06（萬(wàn)元）。而租賃費(fèi)高于機(jī)具價(jià)款的200－（200－29.06）=29.06（萬(wàn)元），構(gòu)成了A公司投資成為B公司的收益中的一部分，而B(niǎo)公司所支付的資產(chǎn)租賃費(fèi)，可以在稅前據(jù)實(shí)列支。
方案二
A公司購(gòu)置使用新設(shè)備，舊設(shè)備銷售轉(zhuǎn)讓給B公司。A公司可以充分享受增值稅轉(zhuǎn)型改革所帶來(lái)的收益，達(dá)到抵扣設(shè)備中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2002〕29號(hào)）規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅。
A公司將舊設(shè)備機(jī)具銷售給B公司，以銷售舊機(jī)具200萬(wàn)元計(jì)算，A公司需繳納增值稅為200/1.04×4%×50%=3.85（萬(wàn)元），則A公司實(shí)際抵扣的增值稅額為29.06－3.85=25.21（萬(wàn)元）。
對(duì)A公司而言，如果考慮租金收益，兩個(gè)方案對(duì)比方案一為佳。
