供熱企業(yè)如何利用綜合稅收優(yōu)惠
——更新時間：2009-03-24 09:48:12 點擊率: 3378
財政部、國家稅務總局于近日聯(lián)合發(fā)出《關于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2009〕11號），決定自2009年～2010年供暖期期間，對三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅，同時對供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地，自2009年1月1日～2011年6月30日繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
免征增值稅的采暖費收入應分別核算
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十六條，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。對于免稅與非免稅的采暖費收入，供暖企業(yè)一般能夠分別核算，但如果企業(yè)對一些特殊業(yè)務不加注意，就很可能造成不必要的損失。比如對于安裝過水熱的居民，一些供熱企業(yè)在向其收取采暖費的同時會加收一定的過水熱費用，而加收的過水熱費用并不屬于財稅〔2009〕11號文件中免征增值稅的范圍。因此，如果供熱企業(yè)對向居民收取的采暖費和過水熱費用不分別開具票據(jù)并分別核算，其向居民收取的采暖費就不能享受免稅政策，而需要納稅的過水熱費用一般遠遠低于可免稅的采暖費。
免征增值稅的采暖費收入應正確開具票據(jù)
通過其他單位向居民代收代繳的采暖費，供暖企業(yè)如何開具票據(jù)呢？有的供熱企業(yè)認為，向代收代繳單位收取采暖費時，如果代收代繳單位購買的暖氣同時存在用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，往往難以確定居民采暖費收入比例，只能向其開具增值稅專用發(fā)票，待確定居民采暖費收入比例后，再將居民采暖費收入相應的進項稅額轉出，然后再申請免稅。這種操作看似可行，實際上是不合適的。如甲企業(yè)向乙企業(yè)購買暖氣，除一部分用于生產(chǎn)經(jīng)營活動外，其余用于職工居民區(qū)采暖。應甲企業(yè)要求，乙企業(yè)將銷售給甲企業(yè)的暖氣全部開具增值稅專用發(fā)票。這時，不但對乙企業(yè)銷售給甲企業(yè)的暖氣要全額計提銷項稅額，而且甲企業(yè)購買的暖氣中用于職工采暖部分的進項稅額也不得抵扣。同時，如果相關的購銷合同明確甲企業(yè)購買的暖氣中一部分是代職工繳納的，根據(jù)國家稅務總局《關于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函〔2005〕780號）的規(guī)定，一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外），如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關規(guī)定予以處罰。因此，供熱企業(yè)對于向居民供暖票據(jù)的使用上，一定要慎重。筆者認為可以選擇以下做法：一是在收到其他單位代收代繳的居民采暖費時，以居民的名義逐張開具發(fā)票，這樣當然會給供熱企業(yè)增加不小的工作量，但便于其準確確認向居民收取的采暖費收入。二是通過物業(yè)公司等單位向居民開具票據(jù)，再由供熱企業(yè)與物業(yè)公司等單位統(tǒng)一結算。根據(jù)《關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕217號）的規(guī)定，對物業(yè)公司代收的暖氣費并不計征營業(yè)稅，而只對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入征收營業(yè)稅。
自產(chǎn)暖氣和外購暖氣用于職工福利的稅收處理
1.增值稅處理。用于職工福利的自產(chǎn)暖氣和外購暖氣在增值稅的處理上是不同的。企業(yè)自產(chǎn)暖氣向本企業(yè)職工供暖，屬于《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定的應視同銷售情形中的“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”，那么該視同銷售收入是否可以免征增值稅呢？根據(jù)財稅〔2009〕11號文件規(guī)定，免征增值稅的采暖費收入包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。筆者認為，在這部分暖氣視同銷售的情況下，應視同向職工收取了采暖費，予以免征增值稅。當然，生產(chǎn)這部分暖氣相應的購進貨物或勞務的增值稅進項稅額應作轉出處理。而外購暖氣用于本企業(yè)職工取暖，則屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣進項稅額情形中的“用于集體福利或個人消費的購進貨物”，不需作視同銷售處理，也就不存在是否免稅的問題。當然在相關的購銷合同中，應明確購進的暖氣是用于向職工供暖，銷售方可以免征增值稅，購買方雖將這部分暖氣用于職工福利，由于只能取得普通發(fā)票，實際上并不存在不得抵扣的進項稅額問題。
應注意的是，供熱企業(yè)2009年1月1日后購進的用于生產(chǎn)經(jīng)營的機器設備，只要其生產(chǎn)的暖氣不是全部免稅的，其進項稅額就可以全額抵扣。盡管《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于免征增值稅項目的購進貨物不得抵扣進項稅額，但《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條同時規(guī)定，這里的購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。供熱企業(yè)生產(chǎn)的暖氣既有用于向居民供暖而免稅的，也有用于向非居民供暖而不免稅的，因此外購用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)進項稅額是可以全額抵扣的。
2.企業(yè)所得稅處理。根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括企業(yè)向職工發(fā)放的供暖費補貼、職工防暑降溫費等，同時根據(jù)《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎勵或福利，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。根據(jù)國稅函〔2008〕828號文件，屬于企業(yè)自產(chǎn)的暖氣，應按同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的，可按購入時的價格確定銷售收入。
3.個人所得稅處理。根據(jù)國務院《關于修改骉中華人民共和國個人所得稅法實施條例骍的決定》（國務院令第519號）的規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。因此，無論是外購還是自產(chǎn)的暖氣，當作為非貨幣性福利向職工供暖時，企業(yè)都應將其參照市場價格并入職工所得繳納個人所得稅。
