稅收策劃無(wú)處不在，與納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)息息相關(guān)，但是納稅人往往不經(jīng)意間忽略了稅收策劃，導(dǎo)致了利益損失。
1、案例之－
春城紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備流水線的專業(yè)廠家，2004 年實(shí)現(xiàn)銷售收人 28 500 萬(wàn)元。由于該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝（其中包括現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)項(xiàng)目在內(nèi)），其中流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷售收人的 30 % ，所以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。此外，由于流水線的安裝期限較長(zhǎng)，短的要半年，長(zhǎng)的要一年，會(huì)計(jì)對(duì)銷售的時(shí)間常常把握不準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)每次檢查都會(huì)有這樣那樣的問(wèn)題被查出。因此，該企業(yè)的負(fù)責(zé)人苦惱不已。最近，該企業(yè)財(cái)務(wù)科的王科長(zhǎng)向財(cái)稅咨詢公司的專家咨詢有無(wú)解決問(wèn)題的良策。
當(dāng)財(cái)稅咨詢公司專家了解企業(yè)的實(shí)際情況以后，立即提出“成立專業(yè)安裝公司，進(jìn)行分類核算”的策劃構(gòu)想。經(jīng)過(guò)精心籌劃，組建獨(dú)立核算安裝公司，將部分安裝業(yè)務(wù)所繳納的增值稅轉(zhuǎn)換成營(yíng)業(yè)稅，僅此一項(xiàng)就少繳增值稅 1 000 多萬(wàn)元，此外也使銷售環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題得到了解決。
應(yīng)該肯定，對(duì)企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化的組織和經(jīng)營(yíng)，是稅收策劃的重要途徑。翻開(kāi)我國(guó)的稅收法規(guī)，我們不難發(fā)現(xiàn)，有關(guān)稅收制度的設(shè)置體現(xiàn)出對(duì)專業(yè)性生產(chǎn)和協(xié)作的認(rèn)可和支持，對(duì)“大而全、小而全”的全能企業(yè)的稅收“待遇”則是從緊掌握的。
僅以流轉(zhuǎn)稅中的混合業(yè)務(wù)為例，我國(guó)目前稅法對(duì)企業(yè)從事混合業(yè)務(wù)是從高征稅的， 《 增值稅暫行條例 》 第六條規(guī)定：納稅人的銷項(xiàng)稅額為納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十二條明確規(guī)定：條例所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違法金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。在這個(gè)規(guī)定中就有部分混合業(yè)務(wù)，如運(yùn)輸裝卸費(fèi)、包裝物租金、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。
再比如對(duì)銷售貨物的企業(yè)代為用戶安裝、維修的“三包”業(yè)務(wù)，按照國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于印發(fā)＜增值稅問(wèn)題解答（之一）＞的通知 》 （國(guó)稅函發(fā) 〔 1995 〕 288 號(hào)）第八條規(guī)定：“經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的‘三包’收入，應(yīng)按照‘修理修配’征收增值稅”等。根據(jù)這些規(guī)定，對(duì)那些貨物經(jīng)營(yíng)單位的混合銷售行為，就難免會(huì)征收稅率較高的增值稅了。
2、案例之二
某大型商城的財(cái)務(wù)部李經(jīng)理于 2001 年 12 月底對(duì)該商城的經(jīng)營(yíng)情況作綜合分析時(shí)發(fā)現(xiàn)：該商城在 2001 年度銷售各種型號(hào)的空調(diào)器 5 243 臺(tái)，取得安裝調(diào)試和維修服務(wù)收入 953 860 元；銷售熱水器 4 365 臺(tái)，取得安裝調(diào)試及維修服務(wù)收入 358 540 元，兩項(xiàng)收入合計(jì) 1 312 400 元，實(shí)際繳納增值稅 190 690 . 60 元。這一塊的稅收負(fù)擔(dān)的確不輕！
李經(jīng)理覺(jué)得這筆稅繳得有些冤。為了尋求一個(gè)妥善的辦法，他向財(cái)稅咨詢公司的注冊(cè)稅務(wù)師討教。注冊(cè)稅務(wù)師與李經(jīng)理一起學(xué)習(xí)了國(guó)稅函[1995]288號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)文件關(guān)于“三包”業(yè)務(wù)以及平銷行為的規(guī)定，進(jìn)一步核查了企業(yè)財(cái)務(wù)核算情況，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)核算上的差錯(cuò)，于是給出如下建議：
?。?）企業(yè)應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立專業(yè)服務(wù)公司，從而進(jìn)一步滿足消費(fèi)者對(duì)服務(wù)越來(lái)越高的需要。
?。?）采用適當(dāng)?shù)慕M織形式。組建具有獨(dú)立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。
?。?）完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。將原來(lái)生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系，改為生產(chǎn)廠家與商城的關(guān)系是單純貨物買賣的經(jīng)銷關(guān)系，生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務(wù)公司是委托安裝、委托維修服務(wù)的關(guān)系。
根據(jù)這個(gè)思路，假設(shè)該商城2002年度經(jīng)銷的空調(diào)器和熱水器數(shù)量不變，那么專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額圍 312 400元，適用3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅，則公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為
1 312 400×3 ％= 39372 （元）
經(jīng)過(guò)以上籌劃，從企業(yè)整體利益的角度講，企業(yè)實(shí)際少繳稅款 1 523 186 元，稅收負(fù)擔(dān)下降了 82.35 % （這里不考慮對(duì)所得稅的影響）。按照這個(gè)思路，對(duì)于那些商業(yè)集中的街區(qū)可以走專業(yè)化協(xié)作的道路，根據(jù)產(chǎn)品的技術(shù)特點(diǎn)組建相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，比如空調(diào)安裝維修服務(wù)中心、電梯安裝維修服務(wù)中心以及熱水器安裝維修中心等。這樣，一方面可以集中大量的專業(yè)技術(shù)人員，強(qiáng)化有關(guān)項(xiàng)目的技術(shù)管理，提高技術(shù)服務(wù)的質(zhì)量；另一方面又可以享受低稅率待遇，這對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，也是一個(gè)福音，這種三贏的籌劃策略何樂(lè)而不為呢？
3、案例之三
2002 年 5 月， A 公司在北京某專業(yè)電器商場(chǎng)購(gòu)買了一臺(tái)空調(diào)，空調(diào)售價(jià) 4 000 元（含稅價(jià)）。該專業(yè)電器商場(chǎng)為了促銷，推出了為客戶免費(fèi)安裝服務(wù)。實(shí)際上，購(gòu)買電器免費(fèi)安裝已成為商業(yè)習(xí)慣。經(jīng)過(guò)詢問(wèn) A 公司的管理人員發(fā)現(xiàn)，為該公司安裝空調(diào)的不是該專業(yè)電器商場(chǎng)的人，而是另外一家安裝公司。安裝人員稱：該專業(yè)電器商場(chǎng)每臺(tái)空調(diào)付給安裝公司 200 元的安裝費(fèi)。這樣，電器商場(chǎng)開(kāi)具 400 元的發(fā)票給消費(fèi)者，安裝公司另開(kāi)具 200 元的發(fā)票給電器商場(chǎng)。這種司空見(jiàn)慣的操作方式其實(shí)給銷售者帶來(lái)了額外的稅收負(fù)擔(dān)。有關(guān)稅負(fù)分析如下：
電器商場(chǎng)開(kāi)具了 4 000 元的發(fā)票要按 17 ％稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，即：
4 000 ÷（ 1 + 17 % )×l7 ％二 581 . 2 （元）
安裝公司就 200 元的安裝費(fèi)按 3 ％的稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅為 6 元。
從上面的分析可以看出，其實(shí)電器商場(chǎng) 200 元收入在重復(fù)繳稅，商場(chǎng)雖然開(kāi)具 4 000 元的發(fā)票，但除去付給安裝公司的 200 元，實(shí)際只得到 3 800 元。但是因?yàn)槠溟_(kāi)具了 4 000 元的發(fā)票，就要為 200 元的安裝費(fèi)交繳增值稅 29 元；而安裝公司又要開(kāi)具得 200 元安裝費(fèi)而繳納 6 元的營(yíng)業(yè)稅。
如果把營(yíng)銷和稅收策劃結(jié)合起來(lái)，能為電器商場(chǎng)節(jié)省很大一筆稅收。
對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收策劃，商場(chǎng)開(kāi)具3800元的發(fā)票，那么應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅552 . 14 元；另外由安裝公司直接開(kāi)具 200 元的發(fā)票給消費(fèi)者。這樣，商場(chǎng)每臺(tái)空調(diào)可省掉 29 元的增值稅。
因?yàn)樵撋虉?chǎng)在全國(guó)許多地方都有連鎖店，假如每年 10 萬(wàn)臺(tái)空調(diào)，那么一年就可節(jié)省290萬(wàn)元的增值稅。獲取這么大的收入，實(shí)際上企業(yè)并不需要多么復(fù)雜的操作，關(guān)鍵在于企業(yè)有沒(méi)有進(jìn)行稅收策劃。
4、案例之四
最近，某公司一員工在某電信公司交了兩年 4 800 元的電話費(fèi)，免費(fèi)獲得了一部 CDMA 手機(jī)。該電信公司為了促進(jìn)手機(jī)的銷售，推出了“預(yù)交話費(fèi)送手機(jī)”業(yè)務(wù)。即在該電信公司交納 4 800 元的電話費(fèi)，送你一部新手機(jī)。據(jù)說(shuō)這種促銷方式取得了很好的效果，被人稱為促銷“金點(diǎn)子”。但如果仔細(xì)分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不知不覺(jué)中多繳了稅。分析如下：
（1）該電信公司收取的 4 800 元電話費(fèi)要按 3 ％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，稅額為 144 元。
（2）對(duì)贈(zèng)送的手機(jī)要視同銷售，也要繳納 3 ％的營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)同種手機(jī)的市場(chǎng)銷售價(jià)格為 2 500 元，那么該電信公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅為 75 元。（按有關(guān)稅法規(guī)定，電信單位銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，繳納營(yíng)業(yè)稅。）
如果進(jìn)行稅收策劃，上述“金點(diǎn)子”會(huì)更完美：該電信公司如果將電話費(fèi)和手機(jī)捆綁銷售，即賣“手機(jī)＋兩年的電話費(fèi)＝ 4 800 元”，這樣該電信公司就可以按 4 800 元來(lái)繳納 3 ％的營(yíng)業(yè)稅 144 元。每部手機(jī)節(jié)約營(yíng)業(yè)稅 75 元。假如一年銷售 10 萬(wàn)部手機(jī)，每年可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅 750 萬(wàn)元。
5、籌劃點(diǎn)評(píng)
在實(shí)踐中，人們對(duì)混合銷售行為的理解容易出現(xiàn)偏差，究其根本原因是未抓住混合銷售行為的特點(diǎn)?；旌箱N售行為的特點(diǎn)是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的。例如，企業(yè)銷售太陽(yáng)能熱水器時(shí)代為客戶安裝，銷售貨物屬增值稅的征收范圍，而安裝熱水器則屬營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，如果按各自的收入劃分不同的稅種，在實(shí)際征收時(shí)往往難以劃分清楚，而且使征管活動(dòng)復(fù)雜化。因此，稅法明確規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
在操作過(guò)程中還應(yīng)該注意量的規(guī)定性。以上所說(shuō)的從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。胚體是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。
對(duì)以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷售的單位和個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。如電信部門(mén)自已銷售電話、無(wú)線傳呼機(jī)、手機(jī)等，并為客戶提供有關(guān)電信服務(wù)的，屬于混合銷售業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。
但是，這應(yīng)該注意的是，如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)話務(wù)算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。即對(duì)單純銷售電話、無(wú)線傳呼機(jī)、手機(jī)等商品，不提供電信服務(wù)的企業(yè)和個(gè)人，征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。
在理解上述政策時(shí)還應(yīng)該注意，稅法中有一個(gè)特殊規(guī)定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
營(yíng)銷過(guò)程中用好稅收策劃，可以為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)收益。營(yíng)銷策劃作為一個(gè)方興未艾的行業(yè)，已經(jīng)被廣大企業(yè)認(rèn)可和接受。市場(chǎng)營(yíng)銷已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一個(gè)不可缺少的組成部分，企業(yè)越來(lái)越離不開(kāi)市場(chǎng)營(yíng)銷。從某種意義上說(shuō)，市場(chǎng)營(yíng)銷決定了企業(yè)的命運(yùn)。但是企業(yè)在營(yíng)銷過(guò)程中往往忽視了另一個(gè)重要問(wèn)題——稅收問(wèn)題。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)從成立到解散的每一環(huán)節(jié)都涉及稅收問(wèn)題，企業(yè)搞營(yíng)銷策劃同樣也涉及納稅問(wèn)題。即使是再好的營(yíng)銷策劃方案，如果忽視了納稅問(wèn)題，就實(shí)現(xiàn)不了營(yíng)銷的目標(biāo)，達(dá)不到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。所以，企業(yè)在營(yíng)銷的過(guò)程中要進(jìn)行稅收策劃，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)銷和稅收策劃的有機(jī)結(jié)合，通過(guò)稅收策劃幫助企業(yè)降低營(yíng)銷成本，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。這樣才能更好地發(fā)揮營(yíng)銷作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目的。
企業(yè)需要注意的是，要做好企業(yè)稅收策劃工作，需要企業(yè)各部門(mén)的緊密配合。不然，只有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員搞稅收策劃，而其他部門(mén)不作相應(yīng)的配合許多籌劃也會(huì)變成一句空話。所以，不論是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還是企業(yè)的營(yíng)銷人員都要懂得稅收策劃，這樣在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中才能降低企業(yè)稅收成本。
6、籌劃難點(diǎn)
對(duì)于混合銷售業(yè)務(wù)，不用說(shuō)進(jìn)行稅收策劃，就是對(duì)平時(shí)的日常業(yè)務(wù)進(jìn)正確處理，也存在一定的難度。如果要對(duì)混合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃難點(diǎn)之一是理解有關(guān)業(yè)務(wù)是不是混合銷售業(yè)務(wù)；難點(diǎn)之二是對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的具體操作事項(xiàng)劃分清楚；難點(diǎn)之三是對(duì)有關(guān)稅收政策的具體操作和落實(shí)。
