華潤(rùn)時(shí)裝經(jīng)銷(xiāo)公司以幾項(xiàng)世界名牌服裝的零售為主，商品銷(xiāo)售的平均利潤(rùn)為 30 ％。他們準(zhǔn)備在 2005 年春節(jié)期間開(kāi)展一次促銷(xiāo)活動(dòng)，以擴(kuò)大該企業(yè)在當(dāng)?shù)氐挠绊憽＝?jīng)測(cè)算如果將商品打八折讓利銷(xiāo)售，企業(yè)可以維持在計(jì)劃利潤(rùn)的水平上。
在促銷(xiāo)活動(dòng)的醞釀階段，由于企業(yè)的決策層對(duì)銷(xiāo)售活動(dòng)的涉稅問(wèn)題了解不深，銷(xiāo)售部與財(cái)務(wù)部在具體促銷(xiāo)方案上存在分歧：銷(xiāo)售部主管認(rèn)為，如果采用返還現(xiàn)金的方式能夠吸引更多的顧客；而財(cái)務(wù)部主管則認(rèn)為，以現(xiàn)金返還的形式，企業(yè)不僅沒(méi)有利潤(rùn)，還會(huì)出現(xiàn)較大的虧損。由于銷(xiāo)售部與財(cái)務(wù)部是平級(jí)部門(mén)，最后雙方互不相讓?zhuān)l(shuí)也說(shuō)服不了誰(shuí)。于是，董事長(zhǎng)決定向財(cái)稅咨詢公司的注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行咨詢。
1、籌劃思路
對(duì)于一個(gè)促銷(xiāo)活動(dòng)而言，在其他因素不變的條件下，稅收是活動(dòng)成敗的重要因素，所以經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該充分考慮一項(xiàng)活動(dòng)的涉稅問(wèn)題。為了幫助該企業(yè)了解銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的涉稅問(wèn)題，并就促銷(xiāo)活動(dòng)的具體方法做出決策，財(cái)稅咨詢公司的專(zhuān)家以1000元銷(xiāo)售額為一個(gè)單元做基數(shù)，提出了以下三個(gè)操作方案。
其一，讓利（折扣） 20 ％銷(xiāo)售，即企業(yè)將 10 000 元的貨物以 8 000 元的價(jià)格銷(xiāo)售。
其二，贈(zèng)送20％的購(gòu)物券，即企業(yè)在銷(xiāo)售 10 000 元貨物的同時(shí)，另外再贈(zèng)送 2 000 元的購(gòu)物券，持券人仍可以憑購(gòu)物券購(gòu)買(mǎi)商品。
其三，返還 20 ％的現(xiàn)金，即企業(yè)銷(xiāo)售 10 000 元貨物的同時(shí)，向購(gòu)貨人贈(zèng)送 2 000 元現(xiàn)金。
2、籌劃分析
這三種方案是目前企業(yè)通常采用的促銷(xiāo)方法，那么從稅收的角度講，各種促銷(xiāo)方法的稅收待遇如何？哪一種方法對(duì)企業(yè)更有利呢？注冊(cè)稅務(wù)師以銷(xiāo)售 1 0 000 元的商品為基數(shù)，具體計(jì)算分析如下（公司每銷(xiāo)售 10 000 元商品發(fā)生可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用 600 元，所得稅適用稅率為 33 ％。為了分析簡(jiǎn)便，在這里僅分析增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等幾個(gè)主要稅種）：
方案一，讓利 20 ％銷(xiāo)售商品。
因?yàn)樽尷N(xiāo)售是在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)將銷(xiāo)售利潤(rùn)讓渡給消費(fèi)者，讓利 20 ％銷(xiāo)售就是將計(jì)劃作價(jià) 10 000 元的商品作價(jià)為 8 000 元（購(gòu)進(jìn)成本為含稅價(jià) 7 000 元）銷(xiāo)售出去。假設(shè)在其他因素不變的情況下，企業(yè)的稅利情況是：
應(yīng)納增值稅額為
8 000 ÷（ l + 17 % ) ×l7 ％－7000 ÷ ( l + 17 % ) ×l7 ％＝ 145.30 （元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅為
〔 8 000 :÷( l + 17 % ）一 7 000÷( l + 17 % ）一 600 ]×33 ％＝84 . 05 （元）
在方案一所設(shè)定的條件下，企業(yè)的稅后利潤(rùn)為
8 000÷（ 1 + 17 % ）一 7 000÷( l + 17 % ）一 600 一 84.05 ＝170.65 （元）
方案二，贈(zèng)送價(jià)值 20 ％的購(gòu)物券。
也就是說(shuō)，消費(fèi)者凡購(gòu)買(mǎi)價(jià)值 10 000 元的商品，企業(yè)就贈(zèng)送 2 000 元的商品。該業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需將其每個(gè)環(huán)節(jié)作具體的分解，計(jì)算繳稅的情況如下：
應(yīng)納增值稅：
公司銷(xiāo)售 10 000 元商品時(shí)，應(yīng)納增值稅為
10 000 ÷（ 1 + 17 % )× 17 ％－7 000÷( l + 17 % )×17 % = 435.90（元）
贈(zèng)送 2 000 元的商品，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，應(yīng)納增值稅為
2000÷（ 1 + 17 % ) × 17 ％一2000 ×（ l－30 % ）÷（ 1 + 17 % ) ×17 %＝87.18（元）
合計(jì)應(yīng)納增值稅為 435 .90 + 87 . 18 二 523 .08 （元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅
由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許在稅前扣除，因此，公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為
[( 10 000－7 000 ）÷（ 1 + 17 % ）－600 )] ×33 % = 648 . 15 （元）
在方案二所設(shè)定的條件下，企業(yè)的稅后實(shí)際利潤(rùn)額為
( 10000-7000）÷（ l + 17 % ）－1400÷（ l + 17 % ）－600-648.15＝119.37（元）
方案三，返還 20 ％的現(xiàn)金。
與方案二同理，應(yīng)繳納相關(guān)稅為
應(yīng)納增值稅： [( 10 000 一 7 000 ）÷（ 1 + 17 % ）]×17％＝435 .90 （元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅：
由于贈(zèng)送的現(xiàn)金及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許在稅前扣除，應(yīng)納所得稅額為
[(10 000 －7 000 ）÷（ 1 + 17 % ）一 600］×33％＝648 . 15 （元）
在方案三所設(shè)定的條件下，企業(yè)稅后實(shí)際利潤(rùn)為
( 10 000 一 7 000 ）÷（ l + 17 % ）－ 2 000 －600 － 648 .15＝－684 05 （元）
3、 籌劃結(jié)論
在規(guī)范操作的前提下，通過(guò)對(duì)照相關(guān)政策進(jìn)行具體的測(cè)算，我們不難發(fā)現(xiàn)各種方案的優(yōu)劣，見(jiàn)表10-1。
表10-1 各方案的稅收負(fù)擔(dān)比較 （單位：元）
|
方案 |
增值稅 |
企業(yè)所得稅 |
企業(yè)稅后利潤(rùn) |
|
一 |
145.3 |
84.05 |
170.65 |
|
二 |
523.08 |
648.15 |
119.37 |
|
三 |
435.9 |
648.15 |
-684.05 |
方案一，企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售 10000元的商品，可以獲得 170.65 元的稅后凈利潤(rùn)。
方案二，企業(yè)銷(xiāo)售10000元商品實(shí)際支出價(jià)值 12 000 元的貨物，企業(yè)可以獲得119.37 元的稅后凈利潤(rùn)。
方案三，企業(yè)銷(xiāo)售 10 000 元的商品，另外還要支出 2 000 元的現(xiàn)金，結(jié)果虧損 684.05 元。如果僅從稅收政策角度來(lái)看，顯然，該方案最不可取。
4、 籌劃點(diǎn)評(píng)
擴(kuò)大銷(xiāo)售，搶占市場(chǎng)的制高點(diǎn)，是目前企業(yè)時(shí)刻都在思考的一個(gè)重要問(wèn)題。如何進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)？其中有哪些涉稅因素？通過(guò)調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)經(jīng)常采用以讓利銷(xiāo)售和返利銷(xiāo)售為實(shí)質(zhì)內(nèi)容的各種促銷(xiāo)方式，目的是增加企業(yè)的銷(xiāo)售額。但是，其中的稅收因素卻很少有人顧及，以致許多企業(yè)做了出力不賺錢(qián)的買(mǎi)賣(mài)。
實(shí)踐證明，在不同的促銷(xiāo)方式下，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。對(duì)于讓利折扣銷(xiāo)售，我國(guó)增值稅有關(guān)法規(guī)對(duì)折扣銷(xiāo)售有明確的定義和特殊的稅收處理?！罢劭垆N(xiāo)售”是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠（如購(gòu)買(mǎi) 10 件優(yōu)惠 5 % ，購(gòu)買(mǎi) 20 件以上優(yōu)惠10 ％等）。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的同時(shí)發(fā)生的，因此稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中扣減折扣。方案一將折扣銷(xiāo)售的原則進(jìn)一步擴(kuò)大，直接將銷(xiāo)售價(jià)格下調(diào)，從而既未違反稅法，又提高了銷(xiāo)售額，收到了雙重效果。
對(duì)于方案二和方案三則不然。方案二是在發(fā)生銷(xiāo)售額的基礎(chǔ)上進(jìn)一步贈(zèng)送商品，從稅法的角度講屬于視同銷(xiāo)售行為，所以，在財(cái)務(wù)上應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，同時(shí)應(yīng)代收代繳個(gè)人所得稅。而企業(yè)未代扣代繳，從而進(jìn)一步增加了稅收負(fù)擔(dān)。而方案三贈(zèng)送貨幣資金，則是將自己的凈利潤(rùn)都贈(zèng)送出去了，這種促銷(xiāo)行為沒(méi)有不發(fā)生虧損的道理。也正因?yàn)槿绱?，在?shí)踐中方案三很少有人采用。
5、籌劃難點(diǎn)
銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的一項(xiàng)活動(dòng)，就可能影響該企業(yè)的所有稅種的稅收負(fù)擔(dān)。而銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的具體活動(dòng)，又往往是由企業(yè)的銷(xiāo)售人員或者普通職工來(lái)進(jìn)行的。就目前來(lái)講，企業(yè)的銷(xiāo)售人員和普通職工還缺乏稅收策劃意識(shí)，從而導(dǎo)致了一個(gè)良好的促銷(xiāo)活動(dòng)，由于稅收問(wèn)題增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)而收不到預(yù)期的效果。
