委托加工有助規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
——更新時(shí)間：2009-02-24 09:10:41 點(diǎn)擊率: 3780
目前，由于我國(guó)的增值稅鏈條很不完善，無(wú)論在采購(gòu)還是銷售方面都存在發(fā)票問題。那么，企業(yè)如何防范與票據(jù)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？
有的企業(yè)要增值稅發(fā)票，有的不要。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、施工企業(yè)、服務(wù)行業(yè)、金融行業(yè)等都不需要增值稅發(fā)票。對(duì)一般納稅人來(lái)說，如果客戶是上述公司就應(yīng)該開普通發(fā)票。但有的企業(yè)是一般納稅人，還有的是小規(guī)模納稅人，就沒有增值稅發(fā)票，這造成了銷售市場(chǎng)上發(fā)票比較混亂的狀況。當(dāng)采購(gòu)人員在采購(gòu)原材料時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)這家開的是增值稅發(fā)票，那家開的是普通發(fā)票，由于發(fā)票的不同，直接影響到采購(gòu)方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響了稅收負(fù)擔(dān)。這就需要采購(gòu)人員在簽訂合同的時(shí)候多動(dòng)腦筋，合理合法地進(jìn)行籌劃。
案例1：北京桑普機(jī)械有限公司（甲）是專業(yè)生產(chǎn)取暖設(shè)備的企業(yè)，一般納稅人。2004年，甲方公司采購(gòu)員小王想從上海三利管件有限公司（乙）購(gòu)進(jìn)一批不銹鋼管件，并與乙方簽訂50萬(wàn)元的購(gòu)銷合同。但由于乙方屬小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票，造成甲方不愿購(gòu)買，將合同取消。無(wú)奈，小王只好到處打聽是否有一般納稅人，生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品？但經(jīng)多方詢問，未果。小王不得不又回來(lái)找乙方協(xié)商。乙方的建議是：甲方與乙方簽訂的是采購(gòu)合同；甲方向乙方付貨款；乙方向甲方發(fā)貨；丙方將發(fā)票開給甲方。
分析：顯然，甲方向乙方購(gòu)買的是不銹鋼管件，而丙方向甲方開具的發(fā)票是不銹鋼材料，發(fā)票開具的產(chǎn)品名稱與實(shí)際產(chǎn)品名稱不符。以這種方式取得發(fā)票將導(dǎo)致的結(jié)果是甲方惡意取得虛開的增值稅發(fā)票，丙方虛開（替別人開）增值稅發(fā)票。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的補(bǔ)充通知規(guī)定：有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。
購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行交易的銷售方不符，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。
購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。
其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號(hào)文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。
另根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。
在目前市場(chǎng)上，不少企業(yè)像乙方一樣為達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的目的，到處取得一些非法的增值稅發(fā)票，甚至購(gòu)買其他單位的增值稅發(fā)票，都屬于違法行為。國(guó)家雖然三令五申強(qiáng)調(diào)不得隨意取得非法的增值稅發(fā)票，但仍有人以身試法。究其原因，利益是一方面，市場(chǎng)不規(guī)范也是重要原因之一。這些做法將給國(guó)家造成巨大損失，也給企業(yè)帶來(lái)很大法律風(fēng)險(xiǎn)。
籌劃：那么，小王該怎么做？假設(shè)小王需要購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元不銹鋼管件，根據(jù)加工方乙方的實(shí)際情況，生產(chǎn)這100萬(wàn)元的產(chǎn)品需要購(gòu)進(jìn)70萬(wàn)元原材料。
那么，可以由甲方小王直接與丙方簽訂購(gòu)銷合同，并付70萬(wàn)元給丙方，再將丙方的貨物直接移送給乙方，再與乙方簽訂30萬(wàn)元的加工合同，由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。這樣，甲方就能從丙方處取得70萬(wàn)元的增值稅發(fā)票；從乙方取得的由乙方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的6%的增值稅發(fā)票。這種“委托加工”的業(yè)務(wù)方式不僅合法，而且取得的70萬(wàn)元增值稅發(fā)票可以抵扣17%，30萬(wàn)元加工費(fèi)增值稅發(fā)票可以抵扣6%。這樣，雖然加工費(fèi)發(fā)票上要損失一部分，而在70萬(wàn)元的材料費(fèi)上并沒有損失。既合法又減輕稅收負(fù)擔(dān)，更重要的是避免了取得虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。
案例2：山東康達(dá)食品有限公司，增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)果味山楂片等休閑食品，產(chǎn)品銷往全國(guó)各大城市連鎖超市及東南亞市場(chǎng)，年銷售額達(dá)1500多萬(wàn)元。該公司主要從山東省青州市某全國(guó)著名果品加工村購(gòu)進(jìn)山楂片半成品，然后根據(jù)雙方簽訂的購(gòu)銷合同，由食品公司將購(gòu)進(jìn)的半成品包裝后對(duì)外銷售。
由于青州加工村的供應(yīng)商也是一般納稅人，在銷售時(shí)開具的都是增值稅專用發(fā)票，因此康達(dá)食品有限公司在購(gòu)進(jìn)時(shí)可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅。后來(lái)由于加工村的供應(yīng)商在增值稅發(fā)票的管理上出現(xiàn)了問題，當(dāng)?shù)氐膰?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)加工村的很多企業(yè)取消了一般納稅人資格，使很多供應(yīng)商不能開具增值稅專用發(fā)票，食品公司因此也得不到可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，損失慘重。
分析：如果不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，食品公司的稅負(fù)將全面加重，將直接影響公司的效益。但怎樣得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使食品公司減輕稅收負(fù)擔(dān)呢？
籌劃：雖然加工村的企業(yè)沒有增值稅發(fā)票，但是康達(dá)食品公司可以直接從農(nóng)民手里購(gòu)進(jìn)山楂，而山楂屬于農(nóng)副產(chǎn)品，根據(jù)國(guó)家對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品稅收政策的規(guī)定，企業(yè)可以享受到相應(yīng)的優(yōu)惠。如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算。財(cái)稅[2002]12號(hào)規(guī)定：將農(nóng)副產(chǎn)品的抵扣率由原來(lái)的10%調(diào)高到13%。根據(jù)以上規(guī)定，如果康達(dá)食品公司直接到農(nóng)戶手里購(gòu)買山楂，再到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)“收購(gòu)發(fā)票”開給農(nóng)戶，那么食品公司就可以憑收購(gòu)發(fā)票抵扣13%進(jìn)項(xiàng)稅。然后將收購(gòu)的山楂委托加工村的企業(yè)加工，并與他們簽訂加工合同，付給加工企業(yè)加工費(fèi)，再由加工企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具6%的增值稅發(fā)票。
這樣一來(lái)，康達(dá)食品公司就可以得到很大一部分進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，避免了因加工企業(yè)沒有增值稅發(fā)票而帶來(lái)的損失。簡(jiǎn)單地說，上述籌劃就是康達(dá)食品公司通過業(yè)務(wù)調(diào)整，將與加工企業(yè)簽訂的購(gòu)銷合同，改為與之簽訂加工合同，這樣既規(guī)避了法律風(fēng)險(xiǎn)，又減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
