關(guān)于《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法（征求意見(jiàn)稿）》的說(shuō)明

按照黨的十八屆三中全會(huì)提出的落實(shí)稅收法定原則的要求，以及第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)稅收立法規(guī)劃總體部署，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合起草了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見(jiàn)稿》）及其說(shuō)明?，F(xiàn)將有關(guān)情況說(shuō)明如下：

一、制定本法的必要性和可行性

1987年4月1日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》，決定對(duì)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人征收耕地占用稅。2007年，國(guó)務(wù)院對(duì)耕地占用稅暫行條例進(jìn)行了修訂，新條例（以下簡(jiǎn)稱《條例》）自2008年1月1日起施行?！稐l例》統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅收政策，提高了稅額標(biāo)準(zhǔn)，縮小了減免范圍，加大了耕地占用稅征收力度。經(jīng)過(guò)多年的改革與完善，耕地占用稅制度已經(jīng)比較健全，運(yùn)行比較平穩(wěn)，將《條例》上升為法律的條件和時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。

制定耕地占用稅法，是貫徹落實(shí)稅收法定原則的重要步驟，有利于進(jìn)一步完善耕地占用稅制度，增強(qiáng)其權(quán)威性和執(zhí)法剛性，有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)土地資源合理利用，加強(qiáng)土地管理，實(shí)施最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度，有利于推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

二、制定本法的指導(dǎo)思想和基本原則

（一）指導(dǎo)思想。

貫徹黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于落實(shí)稅收法定原則和十三五規(guī)劃關(guān)于堅(jiān)持最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度的要求，結(jié)合實(shí)際情況，完善耕地占用稅法律制度，從嚴(yán)保護(hù)耕地，促進(jìn)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，保障國(guó)家糧食安全。

（二）基本原則。

1、平穩(wěn)過(guò)渡。從實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，現(xiàn)行耕地占用稅稅制要素基本合理，征管制度比較健全，不需要進(jìn)行大的改革，宜保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，平轉(zhuǎn)上升為法律。

2、適當(dāng)授權(quán)?？紤]到我國(guó)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和耕地?cái)?shù)量、質(zhì)量差異較大，在中央統(tǒng)一稅政、從嚴(yán)保護(hù)耕地的前提下，賦予地方一定的管理權(quán)限。

3、強(qiáng)化征管。完善耕地占用稅的征管辦法，加強(qiáng)部門配合，健全各項(xiàng)配套措施，堵塞征管漏洞，提高征管效率。

三、主要內(nèi)容

《征求意見(jiàn)稿》共18條，基本延續(xù)了現(xiàn)行《條例》的規(guī)定，同時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化和稅收征管實(shí)際對(duì)一些具體條款規(guī)定進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，并吸收了《條例》實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定。

（一）關(guān)于征稅對(duì)象和納稅人。

《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》對(duì)征稅對(duì)象和納稅人的規(guī)定，明確占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)繳納耕地占用稅。同時(shí)，為使征稅對(duì)象和納稅人更加明確，《征求意見(jiàn)稿》沿用《條例》實(shí)施細(xì)則中的規(guī)定，增加了關(guān)于“建房”的解釋條款：一方面，考慮到耕地占用稅中的“建房”是一個(gè)特定概念，包括建設(shè)建筑物和構(gòu)筑物，為體現(xiàn)與“建房”一般概念的區(qū)別，《征求意見(jiàn)稿》專門做出了規(guī)定。另一方面，由于農(nóng)田水利用地屬于農(nóng)業(yè)用地的一部分，不屬于建設(shè)用地，不需要辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用手續(xù)，考慮到其特殊性，《征求意見(jiàn)稿》中將農(nóng)田水利設(shè)施占用耕地“建房”排除在征稅范圍之外。

（二）關(guān)于計(jì)稅依據(jù)。

《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》規(guī)定，明確耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。同時(shí)，為便于理解，增加了計(jì)稅公式。

（三）關(guān)于稅率。

為了保持企業(yè)稅負(fù)基本穩(wěn)定，《征求意見(jiàn)稿》維持了《條例》關(guān)于稅率的基本規(guī)定：根據(jù)人均耕地畝數(shù)規(guī)定4檔定額稅額幅度；同時(shí)，為了協(xié)調(diào)政策，避免毗鄰地區(qū)稅額標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于懸殊，《征求意見(jiàn)稿》沿用了現(xiàn)行做法，明確由國(guó)務(wù)院根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況確定各省、自治區(qū)、直轄市平均稅額。《征求意見(jiàn)稿》遵循稅收法定原則，明確各地適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或者其常務(wù)委員會(huì)在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

此外，《征求意見(jiàn)稿》在保留基本農(nóng)田和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)且人均耕地特別少的地區(qū)的適用稅額可適當(dāng)提高的基礎(chǔ)上，增加了“占用基本農(nóng)田以外的優(yōu)質(zhì)耕地，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是提高的部分最高不得超過(guò)本法第六條第三款和本條規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%”，作為保護(hù)基本農(nóng)田的補(bǔ)充。主要考慮：優(yōu)質(zhì)耕地是重要、稀缺的耕地資源，一般情況下，優(yōu)質(zhì)耕地應(yīng)優(yōu)先劃入基本農(nóng)田進(jìn)行保護(hù)，但在實(shí)際工作中也存在部分優(yōu)質(zhì)耕地未劃入基本農(nóng)田的情況。而且，在批次用地中一些地方通過(guò)調(diào)整土地利用總體規(guī)劃，將部分優(yōu)質(zhì)耕地由基本農(nóng)田劃為非基本農(nóng)田。另外，現(xiàn)行稅額標(biāo)準(zhǔn)的確定主要考慮人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，對(duì)耕地質(zhì)量因素考慮不夠。在目前實(shí)行耕地?cái)?shù)量、質(zhì)量、生態(tài)并重保護(hù)的大背景下，有必要在稅法中體現(xiàn)對(duì)優(yōu)質(zhì)耕地的保護(hù)，在一定程度上遏制耕地“占優(yōu)補(bǔ)劣”的現(xiàn)象。優(yōu)質(zhì)耕地可依據(jù)國(guó)土資源部開(kāi)展的全國(guó)耕地質(zhì)量等別調(diào)查與評(píng)定成果進(jìn)行認(rèn)定。以上提高適用稅額的確定辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或者其常務(wù)委員會(huì)決定，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

（四）關(guān)于稅收優(yōu)惠。

根據(jù)從嚴(yán)保護(hù)耕地的原則，《征求意見(jiàn)稿》基本延續(xù)了《條例》的優(yōu)惠政策，只增加了個(gè)別關(guān)系國(guó)計(jì)民生、公益性較強(qiáng)的減免稅項(xiàng)目，并進(jìn)一步明確了減免權(quán)限和相關(guān)管理規(guī)定。一是將《條例》中免稅的“養(yǎng)老院”改為“社會(huì)福利機(jī)構(gòu)”，“醫(yī)院”改為“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。除養(yǎng)老院之外的為殘疾人、孤兒、棄嬰等提供養(yǎng)護(hù)、托管服務(wù)社會(huì)福利機(jī)構(gòu)具有相同的公益性和社會(huì)效益，應(yīng)當(dāng)與養(yǎng)老院享受同等稅收待遇；除醫(yī)院之外的婦幼保健院、疾病防治機(jī)構(gòu)、急救中心、村衛(wèi)生室等醫(yī)療機(jī)構(gòu)更具有公益性，應(yīng)與醫(yī)院享受同等稅收待遇。二是增加了對(duì)水利工程的減免稅。2011年中央一號(hào)文件提出要“完善水利工程耕地占用稅政策”。水利工程具有明顯的公益性特點(diǎn)，應(yīng)與鐵路線路、公路線路等公共交通運(yùn)輸基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)享受同等稅收優(yōu)惠政策。三是規(guī)定對(duì)國(guó)務(wù)院的授權(quán)條款。考慮到稅法的穩(wěn)定性和國(guó)家稅收政策的相對(duì)靈活性，《征求意見(jiàn)稿》將《條例》第九條對(duì)鐵路線路、公路線路等“減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅”修改為“可以免征或者減征耕地占用稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定”，同時(shí)增加一項(xiàng)“國(guó)務(wù)院可以根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要規(guī)定其他免征或者減征耕地占用稅情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案”。四是延續(xù)了《條例》對(duì)農(nóng)村居民新建住宅減半征稅的規(guī)定，并根據(jù)《條例》實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增加了“在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)”、“自用”兩個(gè)條件。五是吸收了《條例》實(shí)施細(xì)則中對(duì)農(nóng)村居民搬遷給予減免稅優(yōu)惠的規(guī)定，并將“經(jīng)批準(zhǔn)的整體搬遷”納入優(yōu)惠范圍。六是根據(jù)中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于打贏脫貧攻堅(jiān)的決定》精神，不再區(qū)分鰥寡孤獨(dú)以及老、少、邊、窮地區(qū)，將《條例》中對(duì)農(nóng)村居民中的特定人群的減免稅優(yōu)惠范圍，擴(kuò)大到生活困難的農(nóng)村居民。同時(shí)，考慮到各地農(nóng)村居民生活困難標(biāo)準(zhǔn)等情況差別較大，不再統(tǒng)一設(shè)定批準(zhǔn)程序，改由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或者其常務(wù)委員會(huì)制定具體辦法。

（五）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限。

《征求意見(jiàn)稿》維持了《條例》中納稅期限為30天的規(guī)定。為了更明確、具體，《征求意見(jiàn)稿》將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由納稅人收到土地管理部門通知辦理耕地占用手續(xù)之日，修改為納稅人收到土地管理部門農(nóng)用地轉(zhuǎn)用批復(fù)文件之日；同時(shí)，考慮到單獨(dú)選址項(xiàng)目用地程序具有特殊性，規(guī)定單獨(dú)選址項(xiàng)目占用耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門建設(shè)用地批準(zhǔn)書之日。此外，根據(jù)《條例》實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，明確未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人應(yīng)當(dāng)自實(shí)際占用耕地之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。

（六）關(guān)于征收機(jī)關(guān)。

考慮到西藏、寧夏等省份或地區(qū)未單獨(dú)設(shè)置地方稅務(wù)局，為表述更準(zhǔn)確，《征求意見(jiàn)稿》將《條例》“耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收”的表述，改為“耕地占用稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收”。

（七）關(guān)于部門配合。

耕地占用稅征管與農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批程序聯(lián)系緊密，對(duì)土地、農(nóng)業(yè)、林業(yè)等有關(guān)行政主管部門協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅作出明確規(guī)定，有利于強(qiáng)化稅收征管，堵塞稅收漏洞。因此，《征求意見(jiàn)稿》增加了縣級(jí)以上地方人民政府土地、農(nóng)業(yè)、林業(yè)等有關(guān)行政主管部門協(xié)稅義務(wù)的規(guī)定，并明確土地管理部門應(yīng)當(dāng)在核查耕地占用稅納稅或者免稅證明后，辦理供應(yīng)建設(shè)用地手續(xù)。

（八）其他。

一是關(guān)于臨時(shí)占地。為了促進(jìn)臨時(shí)占用耕地的單位、個(gè)人及時(shí)對(duì)所占耕地進(jìn)行復(fù)墾，《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》對(duì)臨時(shí)占地實(shí)行“先征后退”的辦法，并根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地管理法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步明確了恢復(fù)耕地原狀的期限為“批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起1年內(nèi)”。同時(shí)，為加強(qiáng)對(duì)損毀耕地的稅收調(diào)節(jié)，《征求意見(jiàn)稿》沿用了《條例》實(shí)施細(xì)則中關(guān)于“因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地”比照臨時(shí)占用耕地征收耕地占用稅的規(guī)定，并增加“自損毀耕地之日起3年內(nèi)”為退還稅款的條件。

二是關(guān)于其他農(nóng)用地比照耕地征稅。耕地以外的園地、林地、草地等其他農(nóng)用地也是重要的農(nóng)業(yè)資源，應(yīng)作為保護(hù)的對(duì)象。同時(shí)，考慮到上述其他農(nóng)用地在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中地位和重要性與耕地有所區(qū)別，而且在地區(qū)間的分布差異較大，《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》體例，規(guī)定對(duì)其他農(nóng)用地比照耕地征收耕地占用稅，并授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或者其常務(wù)委員會(huì)確定適用稅額，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诋?dāng)?shù)卣加酶氐倪m用稅額。