關(guān)于《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法(征求意見稿)》的說明

為貫徹落實《中華人民共和國耕地占用稅法》(以下簡稱稅法)，財政部會同稅務(wù)總局研究起草了《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)，進(jìn)一步明確和規(guī)范了稅法相關(guān)事項。現(xiàn)將《征求意見稿》起草的基本原則和主要內(nèi)容說明如下：

一、《征求意見稿》起草的基本原則

《征求意見稿》的起草主要遵循了以下原則：1.體現(xiàn)耕地占用稅法的立法宗旨，加強(qiáng)耕地保護(hù)。2.在概念上與現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定保持基本一致。3.在內(nèi)容上與現(xiàn)行耕地占用稅政策保持銜接，基本與原《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細(xì)則》(以下簡稱《實施細(xì)則》)一致，并將行之有效的稅收政策上升為部門規(guī)章。4.在操作上按照稅法的規(guī)定，明確稅收征繳的具體程序以及相關(guān)部門涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制，為征收機(jī)關(guān)和納稅人提供便利，使稅法更具有可操作性。

二、《征求意見稿》的主要內(nèi)容

《征求意見稿》在遵循上述基本原則的基礎(chǔ)上，對稅法中相關(guān)事項進(jìn)行了明確和規(guī)范。

(一)關(guān)于納稅人

目前，占用耕地存在經(jīng)批準(zhǔn)占地和未經(jīng)批準(zhǔn)占地兩種情況。同時，經(jīng)批準(zhǔn)占地也存在批復(fù)文件中標(biāo)明“建設(shè)用地人”和未標(biāo)明“建設(shè)用地人”的情況。根據(jù)稅法的規(guī)定，為進(jìn)一步明確具體納稅人，《征求意見稿》規(guī)定“經(jīng)申請批準(zhǔn)用地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人。未經(jīng)批準(zhǔn)占地的，納稅人為實際用地人”(第二條)。

(二)關(guān)于征收范圍

1.關(guān)于“從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)”。為了從嚴(yán)保護(hù)耕地，并便于操作和理解，《征求意見稿》根據(jù)《土地管理法》、《土壤污染防治法》、《土地復(fù)墾條例》有關(guān)精神，明確因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀、占用耕地屬于稅法所稱的非農(nóng)業(yè)建設(shè)，應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納耕地占用稅(第十九條)。

2.關(guān)于“實際占用耕地”。考慮到實際占用耕地中既存在經(jīng)批準(zhǔn)占地，也存在未經(jīng)批準(zhǔn)占地，兩種占地都應(yīng)征稅，《征求意見稿》明確稅法第四條所稱“實際占用耕地面積”，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積(第三條)。

3.關(guān)于“臨時占用耕地”。為了便于實際操作，《征求意見稿》根據(jù)《土地管理法》有關(guān)臨時占地的規(guī)定，明確稅法第十一條所稱臨時占用耕地是指經(jīng)自然資源主管部門批準(zhǔn)，在一般不超過二年內(nèi)臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為，同時明確稅法第十一條所稱依法復(fù)墾，應(yīng)由自然資源主管部門會同有關(guān)行業(yè)管理部門認(rèn)定并出具驗收合格確認(rèn)書(第十八條)。

4.關(guān)于“園地”“林地”“草地”“農(nóng)田水利用地”“養(yǎng)殖水面”“漁業(yè)水域灘涂”等具體認(rèn)定范圍?！墩髑笠庖姼濉穮⒄諊矣嘘P(guān)法律法規(guī)和《土地利用現(xiàn)狀分類》(GBT21010-2017)，對這些農(nóng)用地的具體范圍進(jìn)行了明確(第二十條至第二十五條)。

5.關(guān)于“直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施”。關(guān)于稅法第十二條中“直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施”的具體認(rèn)定范圍，《征求意見稿》沿用了《實施細(xì)則》的規(guī)定(第二十六條)。

(三)關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點

稅法沒有規(guī)定納稅地點，也沒有規(guī)定未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地以及損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為規(guī)范稅制和避免執(zhí)行中產(chǎn)生爭議，《征求意見稿》規(guī)定納稅地點為占用耕地所在地，并規(guī)定未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當(dāng)日，損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時間為相關(guān)部門認(rèn)定損毀的當(dāng)日(第二十七條、第二十八條)。

(四)關(guān)于減免稅的具體適用范圍

根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以耕地占用稅現(xiàn)行政策執(zhí)行的口徑為基礎(chǔ)，《征求意見稿》對稅法中規(guī)定減免稅的“軍事設(shè)施”“學(xué)校”“幼兒園”“社會福利機(jī)構(gòu)”“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”“鐵路線路”“公路線路”“飛機(jī)場跑道”“停機(jī)坪”“港口”“航道”“水利工程”等的具體范圍作了具體規(guī)定(第五條至第十五條)。

(五)關(guān)于部門協(xié)稅義務(wù)

為增強(qiáng)稅收執(zhí)法可操作性，降低稅收執(zhí)法風(fēng)險，《征求意見稿》進(jìn)一步明確了相關(guān)部門協(xié)稅義務(wù)，如自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利、生態(tài)環(huán)境等相關(guān)部門提供農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、臨時占地等信息的具體內(nèi)容，納稅人占地類型和面積的認(rèn)定部門等(第三十條、第三十一條)。

(六)關(guān)于《征求意見稿》的實施日期

考慮到稅法將于2019年9月1日起施行，為了不影響耕地占用稅的征收并與稅法相銜接，《征求意見稿》擬與稅法同步施行，同時廢止《實施細(xì)則》(第三十三條)。