一、新政策出臺(tái)具有針對(duì)性

　　國(guó)稅函[2010]1號(hào)文件的出臺(tái)，主要是針對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)）第二條第（五）款和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2003年度出口貨物退（免）稅清算工作的通知》（國(guó)稅函[2003]1303號(hào)）第五條第（三）款的相關(guān)稅收處理規(guī)定而言（以下簡(jiǎn)稱兩文件）。目的是解決兩文件當(dāng)中，出口企業(yè)（主要是生產(chǎn)型）其留抵稅額長(zhǎng)期無(wú)法消化的問(wèn)題。特別是在當(dāng)前世界金融危機(jī)剛剛過(guò)后，此政策的出臺(tái)對(duì)扶持出口企業(yè)走出低谷，幫助他們渡過(guò)難關(guān)加快資金周轉(zhuǎn)，起到了積極的推動(dòng)作用。

　　二、兩文件中導(dǎo)致留抵稅額無(wú)法消化的原由與解決方法

　　導(dǎo)致出口企業(yè)留抵稅額無(wú)法消化的原因是多方面的，主要是政策執(zhí)行當(dāng)中存在的遺留問(wèn)題。

　　一是新發(fā)生出口業(yè)務(wù)企業(yè)所帶來(lái)的問(wèn)題。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)第二條第（五）款規(guī)定，“新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額?！倍艘?guī)定在2006年已被《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）第三條規(guī)定所替代，改為“退稅審核期為12個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無(wú)誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)，對(duì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)。對(duì)小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對(duì)上述各月的審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行?！币虼耍瑥膰?guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)文件開(kāi)始執(zhí)行至國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)文件更替原政策，就存在政策遺留的問(wèn)題。

　　例如：2002年新發(fā)生出口的甲企業(yè)，在滿12月時(shí)的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額比較大，按照國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)文件規(guī)定，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，但是由于甲企業(yè)從第13個(gè)月起，就不再有出口業(yè)務(wù)，而內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)相對(duì)也比較少或者從第13個(gè)月起出口產(chǎn)品改為了免稅。所以，在前12個(gè)月所對(duì)應(yīng)較大的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣。那么，至2006年國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)的出臺(tái)，雖然可以按月計(jì)算退稅并可以在滿12個(gè)月時(shí)一次性全部退付給出口企業(yè)，但是該文件也是指的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)可以按月計(jì)算免抵退，退稅可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對(duì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。在2006年時(shí)，甲企業(yè)已不再是新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，所以，較大的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵既無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)退稅。另外，還有一個(gè)重要原因使甲企業(yè)也帶來(lái)了較大的留抵稅額，2009年增值稅改革以來(lái)，準(zhǔn)許企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)抵扣。如果，甲企業(yè)在2009年資產(chǎn)投資過(guò)大而內(nèi)、外銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)量較小的情況下，2010年應(yīng)當(dāng)講甲企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵相對(duì)還要大，這樣就存在企業(yè)長(zhǎng)期內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)留抵稅額消化的實(shí)際，影響到了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)與長(zhǎng)期發(fā)展。

　　二是出口退（免）稅清算所帶來(lái)的問(wèn)題。根據(jù)國(guó)稅函[2003]1303號(hào)第五條第（三）款規(guī)定，“對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已備案的、2004年3月31日前收齊單證的出口貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)按免抵退稅總額審批免抵稅額。計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)免抵稅額＝免抵退稅總額；免抵退稅總額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率－免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×出口退稅率。對(duì)在2004年3月31日前仍未收齊單證及有關(guān)電子信息核對(duì)不上的出口貨物，征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷(xiāo)貨物予以補(bǔ)稅。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)到2004年3月31日未收齊出口收匯核銷(xiāo)單的，按照本通知第四條第二款的規(guī)定辦理，2004年6月30日出口企業(yè)仍未補(bǔ)齊出口收匯核銷(xiāo)單的，按內(nèi)銷(xiāo)貨物補(bǔ)稅“。而此條已被《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào)）在2006年4年30日廢止。雖然，原規(guī)定已被廢止但也存在政策遺留問(wèn)題。因?yàn)?，被廢止的原文是指的出口退（免）稅清算工作不再執(zhí)行?？墒?，對(duì)于當(dāng)時(shí)清算后不符合出口退（免）稅規(guī)定的貨物，除了按內(nèi)銷(xiāo)征稅，以及符合文件規(guī)定進(jìn)行清算備案后，可以辦理退稅的以外，同樣也存在其上述進(jìn)項(xiàng)稅額留抵過(guò)大的問(wèn)題，也包括有無(wú)法進(jìn)行消化的問(wèn)題。

　　因此，綜上述情況，為解決進(jìn)項(xiàng)稅額留抵較大長(zhǎng)期無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣消化又無(wú)法實(shí)現(xiàn)退稅的現(xiàn)狀，國(guó)家稅務(wù)總局在2010年之始出臺(tái)新政，對(duì)部分企業(yè)出口貨物因以前一些政策規(guī)定所導(dǎo)致其留抵稅額無(wú)法消化的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無(wú)誤后，可以一次性辦理退稅。

　　三、出口企業(yè)申報(bào)留抵稅額退稅注意的事項(xiàng)

　　新政策的出臺(tái)無(wú)疑給部分出口企業(yè)帶來(lái)了生機(jī)，注入了資金運(yùn)轉(zhuǎn)的動(dòng)力。但是，在享受政策的同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意申報(bào)留抵稅額退稅，還要掌握以下幾點(diǎn)：

　　一是做好留抵稅額退稅的計(jì)算。根據(jù)國(guó)稅函[2010]1號(hào)文件規(guī)定，“導(dǎo)致目前仍無(wú)法消化的留抵稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在核實(shí)無(wú)誤的基礎(chǔ)上一次性辦理退稅?！蔽募胁](méi)有明確指出截止計(jì)算留抵的時(shí)限及年月，但作者認(rèn)為“導(dǎo)致目前”應(yīng)當(dāng)是指從文件下發(fā)時(shí)間的當(dāng)期之前的留抵稅額，否則，按文件執(zhí)行的規(guī)定無(wú)法來(lái)確定留抵退稅計(jì)算的截止時(shí)限。對(duì)于出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)原政策規(guī)定，核對(duì)至2010年1月之前的留抵稅額精確數(shù)據(jù)，按實(shí)際稅額進(jìn)行申報(bào)退稅。同時(shí)，還應(yīng)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)進(jìn)行溝通，是否還有所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的其它要求與規(guī)定，防止申報(bào)退稅以及計(jì)算截止時(shí)限錯(cuò)誤。

　　二是及時(shí)收集與申報(bào)留抵稅額退稅有關(guān)的原始資料和單證，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)，利于退稅使用。