“提前退休”節(jié)稅法 使企業(yè)和個人稅負同時降低
——更新時間：2010-06-21 09:04:58 點擊率: 3511
案例：老王是甲公司原總經(jīng)理，再過幾個月就年滿60周歲準(zhǔn)備退休，目前已退居二線。2008年7月，甲公司董事會研究決定，在老王退休前一次性獎勵其50萬元。不考慮一次性獎勵，甲公司人均月工資2000元，老王平時每月工資5000元（當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為15000元）。若將50萬元并入他領(lǐng)取獎勵當(dāng)月的工資，老王當(dāng)月應(yīng)繳個人所得稅為：（500000＋5000－1600）×45%－15375＝211155（元）。如果將50萬元作為全年一次性獎金，老王當(dāng)月應(yīng)繳個人所得稅如下：月工資應(yīng)繳個人所得稅：（5000－1600）×15%－125＝385（元）全年一次性獎金適用稅率：500000÷12＝41666.67（元），適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為3375元。
全年一次性獎金應(yīng)繳個人所得稅：500000×30%－3375＝146625（元）
合計應(yīng)繳個人所得稅為：146625＋385＝147010（元）
可見，若將一次性獎勵作為全年一次性獎金，可少負擔(dān)個人所得稅64145元（211155－147010）。因為甲公司人均月工資已超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，所以，一次性獎勵支出50萬元，不能在企業(yè)所得稅前扣除。
籌劃方案一：考慮到老王即將退休，甲公司可與老王提前解除勞動合同，將一次性獎勵50萬元改為一次性補償50萬元。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》規(guī)定，企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可在以后年度均勻攤銷?？梢?，按此方案，一次性補償支出50萬元就可在企業(yè)所得稅前全額扣除。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。
國稅發(fā)相關(guān)文件規(guī)定，考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計繳個稅。個人在本企業(yè)工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。根據(jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性補償應(yīng)繳個人所得稅計算如下：{［(500000－15000×3)÷12－1600］×25%－1375}×12＝92450（元）
可見，如按上述方案，甲公司可少負擔(dān)企業(yè)所得稅16.5萬元（50×33%），老王可少負擔(dān)個人所得稅54175元（146625－92450），企業(yè)和個人都可獲得稅收利益。此外，對老王解除勞動合同日至退休期間的工資，甲公司可考慮采取其他方式予以補償。
方案二：如果老王領(lǐng)取一次性獎勵日至退休日時間仍較長（假設(shè)為36個月），甲公司可要求老王提前退休，并支付一次性生活補貼50萬元。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》規(guī)定，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性生活補貼應(yīng)繳個人所得稅如下：
500000÷36=13888.89（元）13888.89＋5000－1600=17288.89（元），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。
?。?00000+5000－1600）×20%－375=100305（元）
可見，如果讓老王提前36個月退休，其應(yīng)繳個稅可減少46705元（147010－100305），企業(yè)支付的一次性生活補貼仍然在企業(yè)所得稅前全額扣除。
