基本案情
     我司2013年所得稅匯算時(shí)，有應(yīng)付的個(gè)人借款利息，尚未支付。我司認(rèn)為按照《企業(yè)所稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，本期實(shí)際發(fā)生的個(gè)人借款利息無(wú)論是否支付，均可以扣除，但是稅務(wù)局認(rèn)為比照工資的規(guī)定，對(duì)于我公司應(yīng)付未付的利息不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行扣除。

咨詢問(wèn)題:

（1）我公司2013年支付的利息是否可以在所得稅前扣除，扣除時(shí)是否需要取得發(fā)票？如果應(yīng)付的借款利息在2014年5月31日前已經(jīng)支付，我司是否可以扣除，如果在支付時(shí)沒(méi)有取得發(fā)票，能否扣除?

（2）如果支付利息時(shí)因未取得發(fā)票不能扣除，后來(lái)又取得了發(fā)票，是在取得發(fā)票年度扣除該筆費(fèi)用，還是在2013年度扣除該筆費(fèi)用?

回復(fù)意見(jiàn):
     1、關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的適用
     《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！边@里的“實(shí)際發(fā)生”是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生（如勞務(wù)已經(jīng)提供、租賃期已經(jīng)開(kāi)發(fā)、資金已經(jīng)占用等），而不是款項(xiàng)的支付。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?

《實(shí)施條例》第九條強(qiáng)調(diào)：“本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”“其他一律執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

任何稅法都是一般性規(guī)定和特殊規(guī)定，特殊規(guī)定主要是基于反避稅、便于征管、政策導(dǎo)向而作出的。凡沒(méi)有特殊規(guī)定，一律執(zhí)行一般性規(guī)定。例如：
     1.企業(yè)發(fā)生的咨詢費(fèi)、租金等，只要是本期實(shí)際發(fā)生的，無(wú)論是否支付均可扣除，但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]003號(hào)）文件規(guī)定，工資扣除采用收付實(shí)現(xiàn)制，即實(shí)際支付的工資才能扣除，這是基于反避稅的需要。

2.考慮到房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)期較長(zhǎng)，提前預(yù)售，集中交付的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，為加強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的所得稅管理，同時(shí)保證房地產(chǎn)企業(yè)所得稅均衡入庫(kù)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))規(guī)定，要求未完工產(chǎn)品取得的預(yù)收賬款在收到時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅所得，未來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)稅收入時(shí)再作納稅調(diào)減。

3.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不能在稅前扣除，但《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條同時(shí)作出特殊規(guī)定，公益性捐贈(zèng)（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)）不超過(guò)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的百分之十二，可以據(jù)實(shí)扣除。這是基于稅收政策的導(dǎo)向作用，對(duì)企業(yè)適度的公益性捐贈(zèng)行為給予一定的鼓勵(lì)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條，凡沒(méi)有特殊規(guī)定，一律執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息費(fèi)用，無(wú)論是否支付，均是可以在稅前扣除的。

2、關(guān)于合法憑據(jù)的問(wèn)題
     《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）規(guī)定“納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）規(guī)定“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）規(guī)定“未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。納稅人所取得的發(fā)票，填寫項(xiàng)目必須齊全，內(nèi)容必須真實(shí)，否則將不得在稅前扣除?！?

從上述規(guī)定可以看出，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的“實(shí)際發(fā)生”必須提供必要的證據(jù)（即合法有效憑據(jù)）。合法憑據(jù)是指企業(yè)的記賬所依據(jù)的原始憑證，如經(jīng)濟(jì)合同、收付款單據(jù)、收發(fā)貨單據(jù)、身份證復(fù)印件等等，其中，按照屬于稅務(wù)發(fā)票開(kāi)具范圍的，還必須取得發(fā)票。