籌劃二：工程與勞務(wù)分包的籌劃

根據(jù)36號文及附件的規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人可以選擇適用一般計稅方法計稅，特殊情形下可以選擇適用簡易計稅方法計稅。在不符合適用簡易計稅方法的情況下，建筑業(yè)企業(yè)將面對高達11%的增值稅銷項稅率，是否能夠取得足夠的可以抵扣的進項稅發(fā)票決定著企業(yè)實際稅負的高低。建筑業(yè)的上游供應商很多都是零散的個體戶、個人，其提供的水泥、砂石、木料及勞務(wù)等大都無法開具增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)企業(yè)也就無法以其抵扣銷項稅額，直接面臨11%的實際稅負率。而根據(jù)文件精神的規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)將工程及勞務(wù)分包的，可以分包后的余額為營業(yè)額申報繳納增值稅。因此，建筑業(yè)企業(yè)可以考慮將部分無法取得可抵扣進項稅發(fā)票的工程及勞務(wù)，分包給相關(guān)方并由其開具合法憑證。

需要注意的是，從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

籌劃三：合同擬定與籌劃

增值稅具有環(huán)環(huán)抵扣的特點，營改增全面完成后，貨物、勞務(wù)、服務(wù)都將納入抵扣鏈條，產(chǎn)業(yè)的上下游環(huán)節(jié)更加緊密。價稅分離、進項抵扣等新變化將對相關(guān)試點納稅人的商業(yè)談判、定價策略產(chǎn)生影響。試點納稅人應利用增值稅制特點，通過合理的商業(yè)安排，促進自身業(yè)務(wù)發(fā)展。

1、明確合同相對人的主體身份。其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人必須寫入合同，并要求合同相對人提供稅務(wù)登記證件及一般納稅人資格認定的復印件作為合同的附件。還應將合同相對人的主體信息寫入合同中，以應對增值稅專用發(fā)票開具的要求。

2、確定商品、服務(wù)的性質(zhì)。文件規(guī)定，納稅人兼營不同稅率或征收率項目, 應當分別核算銷售額，未分別核算的, 從高適用稅率；一項銷售行為涉及服務(wù)和貨物為混合銷售，從事貨物的生產(chǎn)、商貿(mào)納稅人按照銷售貨物繳稅，其他納稅人按照銷售服務(wù)繳稅。在一個合同項下涉及多項增值稅應稅稅目的，應該分別簽訂合同，或者在同一個合同中分別約定商品、服務(wù)的對價以分開核算，防止因核算不清導致被適用較高的稅率或征收率。在建筑承包合同中，此類兼營行為頗為常見，比如典型的EPC合同。

3、交易價款的確定。需對合同價格含稅與否進行明確，明確價格和增值稅額。應注意合同條款中的服務(wù)費、預收性質(zhì)費用以及違約金、滯納金、賠償款等各類價外費用，明確其是否包含相應的增值稅額。同時，應在合同中約定，是否需要取得增值稅專用發(fā)票以及明確相應的開具發(fā)票時限。為了避免存在虛開的嫌疑，合同中應約定發(fā)票開具方的誠實、守法義務(wù)，以彰顯自身“善意”。最后，還需要設(shè)置違約金或賠償損失條款，就發(fā)票開具方的違約行為約定相應的責任承擔方式。

4、納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。在未收訖款項、開具發(fā)票的情況下，以合同中約定的付款時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此，企業(yè)應關(guān)注對于付款時點的約定，以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間。需要強調(diào)的是，納稅義務(wù)發(fā)生時間不僅關(guān)系著納稅申報期，還牽涉到滯納金、增值稅專票抵扣認證以及行政復議、訴訟等事宜，企業(yè)需要認真對待。

籌劃四：掛靠行為的籌劃  
     建筑行業(yè)中的掛靠經(jīng)營行為是違反《建筑法》的相關(guān)規(guī)定的，但是其卻廣泛存在于目前的建筑行業(yè)中。在營業(yè)稅制時代，掛靠經(jīng)營的項目經(jīng)理經(jīng)常以虛開建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票向承包方報賬的形式拿走其自身利潤，以逃避繳納相應的個人所得稅。

“營改增”后，如果繼續(xù)沿用過去的掛靠行為，采取虛開發(fā)票的形式報賬以提取利潤，則會面臨虛開增值稅專用發(fā)票的風險，輕則補交稅款、滯納金，重則被處以罰款，甚至會被追究刑事責任。因為在此類報賬形式下，不僅存在著業(yè)務(wù)虛假的情況，而且即使業(yè)務(wù)真實，也會面臨增值稅專用發(fā)票開具“三流”不一致的致命問題。

建筑業(yè)企業(yè)需要徹底清理項目經(jīng)理掛靠經(jīng)營行為，改變經(jīng)營模式，采用總分包形式將工程分包給有資質(zhì)的分包人，杜絕任何項目經(jīng)理掛靠行為。

籌劃五：甲供材料的籌劃

如前文所述，“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)會傾向于自行采購建筑材料以增加可抵扣的進項稅額，此時建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅模式，稅負并不會增加，但是這樣會導致建筑業(yè)企業(yè)的營業(yè)額大幅下滑，對利潤表會造成重大的負面影響。此時，建筑企業(yè)針對房地產(chǎn)企業(yè)甲供行為可以爭取采用如下處理方式：

1、力爭將“甲供”轉(zhuǎn)為“甲控”

許多房地產(chǎn)企業(yè)采用甲供部分材料、設(shè)備是為了確保部分材料、設(shè)備的質(zhì)量，針對這類行為，建筑業(yè)企業(yè)可以爭取將房地產(chǎn)企業(yè)的甲供材料轉(zhuǎn)變?yōu)榧卓夭牧?，即由房地產(chǎn)企業(yè)選擇指定材料供應商，由建筑業(yè)企業(yè)負責采購并付款，材料供應商直接將增值稅專用發(fā)票開具給建筑業(yè)企業(yè)。

2、要求房地產(chǎn)企業(yè)就甲供材料開具專票給建筑業(yè)企業(yè)

房地產(chǎn)企業(yè)取得甲供材料后，可以選擇的處理方式有兩種，一是將移送使用的甲供材料計入在建工程核算，一是將移送使用的甲供材料當作支付給建筑企業(yè)的應收款項。在后一種情形下，依據(jù)目前增值稅暫行條例的規(guī)定，屬于視同銷售情形，房地產(chǎn)企業(yè)需要開具增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)。可見，建筑業(yè)企業(yè)可以協(xié)調(diào)房地產(chǎn)企業(yè)就甲供材料視同銷售處理，開具增值稅專用發(fā)票給建筑業(yè)企業(yè)用以抵扣銷項稅額。

籌劃六：組織架構(gòu)的籌劃  
     1、機構(gòu)扁平化。大型建筑企業(yè)集團內(nèi)部往往存在二級、三級、四級子公司或分公司，集團承包下來的工程經(jīng)過層層分包最終由低等級的子公司或分公司實際進行施工。營業(yè)稅制下的稅收征管較為松散，增值稅“以票控稅、鏈條抵扣”的征管模式是非常嚴格的，每個環(huán)節(jié)均需嚴格按照進銷項稅額相抵的規(guī)定征收增值稅，大型建筑企業(yè)集團內(nèi)部組織架構(gòu)的復雜性導致管理鏈條延長、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，潛在的稅務(wù)風險增大，可能造成工程項目的增值稅進銷項稅額不相匹配。因此，建筑企業(yè)集團應結(jié)合自身經(jīng)營特點，改變企業(yè)集團多級法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，將組織機構(gòu)扁平化處理，降低涉稅風險。

2、分工專業(yè)化。大型建筑企業(yè)集團可將自身業(yè)務(wù)經(jīng)營中較為專業(yè)的項目拆分出來，建立專業(yè)的子公司以運作處理相應的項目，獨立辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，進行獨立會計核算、獨立納稅申報。比如，為了解決集團內(nèi)從外部租入設(shè)備的問題，可以探討在一定區(qū)域內(nèi)設(shè)立專業(yè)的設(shè)備租賃子公司；針對甲供材料行為，企業(yè)集團可以將自己的材料采購部門獨立出來，成立專業(yè)的材料供應子公司，并尋求與甲方的合作。