編者按：2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”），明確自2016年5月1日起，包括房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)全部改征增值稅。目前，距離“營改增”正式實施已不足20日，時間異常緊迫。如何實現(xiàn)順利過渡，面對這一稅制變革應(yīng)采取哪些應(yīng)對措施，以實現(xiàn)最大程度降低稅負的目的，并控制潛在的法律風(fēng)險，是試點行業(yè)十分關(guān)心并亟待解決的問題。為此，華稅結(jié)合多年實操經(jīng)驗及對政策的深度解讀，為建筑企業(yè)總結(jié)7大節(jié)稅方法。 

36號文共包括四個附件，分別是：附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》；附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》；附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》；附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。36號文及附件，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。此前發(fā)布的營改增相關(guān)的規(guī)定，除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。3月31日，國家稅務(wù)總局又對如何落實執(zhí)行36號文及附件出臺了7個公告，這些文件依次為：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第13號，以下簡稱“13號公告”）、《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第14號，以下簡稱“14號公告”）、《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第15號，以下簡稱“15號公告”）、《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第16號，以下簡稱“16號公告”）、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第17號，以下簡稱“17號公告”）、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第18號，以下簡稱“18號公告”）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第19號，以下簡稱“19號公告”）。上述文件均自2016年5月1日起施行。這些文件對36號文中有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅的政策進行了歸納總結(jié)，并在此基礎(chǔ)上對相關(guān)的征收管理事宜作出了進一步明確。本文結(jié)合營改增文件中的要點及變化，就建筑業(yè)企業(yè)如何應(yīng)對營改增進行合理的稅務(wù)籌劃。

“營改增”以后，建筑業(yè)企業(yè)的名義稅率從營業(yè)稅的3%上升至增值稅的11%，名義稅負明顯加重。而建筑企業(yè)是否能否取得足夠的可抵扣進項稅額存在很大的不確定性，這些無疑會給建筑業(yè)企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險。

以下將從選擇簡易計稅方法的備案規(guī)劃、工程與勞務(wù)分包的籌劃、合同擬定與籌劃、掛靠行為的籌劃、甲供材料的籌劃、組織架構(gòu)籌劃、業(yè)務(wù)經(jīng)營籌劃等七個方面展開討論。

籌劃一：選擇簡易計稅方法的備案規(guī)劃

作為“營改增”的過渡性安排，36號文附件二中第一條第七款規(guī)定：

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

建筑企業(yè)采取清包工方式提供建筑服務(wù)時，其基本不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，提供的是單純的人工勞務(wù)，向建設(shè)方收取人工費、管理費以及其他非材料類費用。在此類情形下，如果要求建筑業(yè)一般納稅人企業(yè)依據(jù)11%的增值稅率申報繳納增值稅，而其又無相應(yīng)的可抵扣的進項稅額，勢必造成清包工一般納稅人的稅負畸高，不符合建筑企業(yè)自身實際盈利狀況，也不利于鼓勵分工、促進行業(yè)發(fā)展。因此，36號文賦予此類情形下的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)“營改增”試點之前，房地產(chǎn)開發(fā)中就已經(jīng)廣泛存在甲供材料、設(shè)備及動力等行為?！盃I改增”以后，房地產(chǎn)行業(yè)的銷項稅率為11%，因此許多房地產(chǎn)企業(yè)籌劃利用甲供材料、設(shè)備及動力，取得17%稅率的可抵扣進項稅額發(fā)票。如此，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負將處于較低的水平，有利于房地產(chǎn)企業(yè)自身的發(fā)展。但是，甲供行為的泛濫會導(dǎo)致建筑企業(yè)無法取得足夠的材料、設(shè)備及動力方面的可抵扣進項稅發(fā)票，如果繼續(xù)以11%的銷項稅率計稅，則會造成建筑企業(yè)的實際稅負遠高于其自身的盈利能力，危及整個建筑業(yè)的發(fā)展。因此，36號文賦予，在甲供工程情形下，建筑企業(yè)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

對于2016年4月30日前已經(jīng)開工的建筑業(yè)項目，36號文將其稱為老項目。對于這些建筑業(yè)的老項目，因其開工行為發(fā)生在“營改增”之前，在工程施工過程中，無法取得相應(yīng)的進項稅發(fā)票，或者取得的發(fā)票不可以抵扣銷項稅額，此時，如果繼續(xù)適用11%的建筑業(yè)銷項稅率，則同樣造成建筑業(yè)的稅負遠高于其自身的盈利能力，危及建筑業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)斐蓢乐氐纳鐣€(wěn)定問題。因此，36號文規(guī)定，對于建筑業(yè)老項目，建筑企業(yè)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以上是36號文及其附件、公告所列舉的建筑業(yè)企業(yè)可以適用簡易計稅方法計稅的情形，在上述情形下，簡易計稅稅率為3%，考慮到建筑業(yè)營業(yè)額需要剔除包含的增值稅后，實際上上述情形下，建筑業(yè)企業(yè)的實際稅負要低于之前的營業(yè)稅稅負。

符合條件的建筑業(yè)企業(yè)一定要積極爭取、充分利用政策精神，及時申請適用簡易計稅方法計稅的備案，降低稅負，促進自身良性發(fā)展。